ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА -
ГРАЖДАНИНА РЕСПУБЛИКИ ИНДИЯ, ПОЛУЧАЕМЫХ В СООТВЕТСТВИИ
С ДОГОВОРОМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ С РОССИЙСКИМ БАНКОМ -
РЕЗИДЕНТОМ РФ, НА ОКАЗАНИЕ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ БАНКУ
ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, А ТАКЖЕ СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ БАНКОМ
РАСХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛНЕНИЕМ
ДОГОВОРА, В ЧАСТНОСТИ, ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ,
РАСХОДОВ ПО ПРОЖИВАНИЮ И СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ И
ЗДОРОВЬЯ ВО ВРЕМЯ ПРЕБЫВАНИЯ В РФ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 сентября 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос о порядке удержания налога на доходы физических лиц при
возмещении расходов, связанных с исполнением договора по оказанию
консультационных услуг банку физическим лицом - резидентом Республики
Индия, и сообщает следующее.
В соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации. К доходам от источников в Российской
Федерации относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение
действия в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами,
- только от источников в Российской Федерации.
Учитывая, что, как следует из письма, физическое лицо оказывает
услуги банку за пределами Российской Федерации, получаемое им
вознаграждение непосредственно за оказание услуг не относится к
доходам от источников в Российской Федерации и, соответственно,
налогом на территории Российской Федерации не облагается.
В то же время суммы возмещения банком расходов физического лица,
связанные с исполнением договора, в частности, транспортные расходы,
расходы по проживанию и расходы по страхованию жизни и здоровья во
время пребывания в Российской Федерации, относятся к доходам от
источников в Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не признается
налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207
Кодекса, то по указанным доходам в виде сумм возмещения расходов,
связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по такому договору,
полученным от источников в Российской Федерации, налог взимается на
территории Российской Федерации.
В силу п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Вместе с тем между Российской Федерацией и Республикой Индия
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы от 25.03.1997 (далее - Соглашение). На основании ст.
15 "Зависимые личные услуги" указанного Соглашения вознаграждение,
получаемое резидентом Республики Индия в отношении работы по найму,
осуществляемой в Российской Федерации, подлежит налогообложению в
Республике Индия, если получатель находится в Российской Федерации в
течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в
любом 12-месячном периоде; вознаграждение выплачивается нанимателем
или от имени нанимателя, который не является резидентом Российской
Федерации, и расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное
представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в
Российской Федерации.
Принимая во внимание, что гражданин Республики Индия получает
доходы в соответствии с договором, заключенным с российским банком,
который является резидентом Российской Федерации, вышеуказанные
положения Соглашения на него не распространяются, а доходы этого
гражданина подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке в
соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
3 сентября 2009 г.
N 03-08-05 |