РАБОТА ВОДИТЕЛЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
В ПУТИ. КОГДА ПОЕЗДКА ДЛИТСЯ БОЛЕЕ ОДНОГО ДНЯ, СОТРУДНИКАМ
ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ КОМПЕНСАЦИЯ В РАЗМЕРЕ 700 РУБ. ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ
СЛУЖЕБНОЙ ПОЕЗДКИ. ПРИ ЭТОМ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ
РАСХОДЫ ВО ВРЕМЯ ПОЕЗДКИ, ВОДИТЕЛЯМИ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЮТСЯ.
ДАННАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНО К ОСНОВНОМУ
ОКЛАДУ СОТРУДНИКОВ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ ВЫПЛАТА ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 сентября 2009 г.
N 03-04-06-01/230
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом сумм денежных средств, выплачиваемых
водителям организации, чья работа осуществляется в пути, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям).
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) определено, что компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
Федеральным законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со
служебными поездками работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами или трудовым договором.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 166
Трудового кодекса служебные поездки работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
служебными командировками не признаются, в связи с чем положения
последнего абзаца п. 3 ст. 217 Кодекса об освобождении от
налогообложения в пределах 700 руб. сумм суточных, а также сумм
возмещения расходов работника по найму жилого помещения в отношении
компенсаций, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 Трудового
кодекса, не применяются.
Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности
осуществляется в пути и это отражено в коллективном договоре,
соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на
возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками
таких категорий работников, производимые в размерах, установленных
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами
или трудовым договором, не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом на основании положений ст.
ст. 217 и 238 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 сентября 2009 г.
N 03-04-06-01/230 |