ОБ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
24 июня 2009 г.
N 3-5-04/871@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 19.05.2009
о порядке налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком от
бывшей супруги в качестве денежной компенсации стоимости переданного
ей при разделе совместно нажитого имущества, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В рассматриваемом в письме случае имело место получение дохода
одним из супругов от продажи 1/2 доли в квартире, принадлежавшей
бывшим супругам на праве общей равнодолевой собственности, второму
супругу. При этом заключенное бывшими супругами соглашение о режиме
раздельной собственности в отношении указанной квартиры и передаче 1/2
доли в праве собственности на эту квартиру второму супругу с выплатой
компенсации ее стоимости в размере, предусмотренном данным
соглашением, является по своей сути полноценной заменой договора
купли-продажи.
В этой связи налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта
1 статьи 220 Кодекса, в сумме, полученной им в налоговом периоде от
продажи 1/2 доли в квартире, находившейся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн.
рублей.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса вместо
использования права на получение вышеуказанного имущественного
налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного
дохода от продажи имущества на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого
дохода, в том числе по приобретению этого имущества ранее.
Таким образом, при определении налоговой базы в отношении
доходов, полученных налогоплательщиком от продажи выделенной в натуре
доли в квартире, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен
либо в размере полученного дохода, но не более 1 млн. рублей, либо в
размере фактически понесенных расходов по приобретению этой доли в
квартире.
Указанный вычет предоставляется налогоплательщику по окончании
налогового периода при подаче им налоговой декларации 3-НДФЛ в
налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, на основании письменного
заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на
получение данного налогового вычета.
В случае если налогоплательщик ранее не пользовался
предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественным
налоговым вычетом в связи с расходами по приобретению какого-либо
жилого объекта в собственность, то он вправе при наличии у него
необходимых подтверждающих документов получить указанный вычет в связи
с расходами по покупке доли в праве собственности на квартиру
независимо от другого совладельца за тот же налоговый период, в
котором были получены доходы в виде упомянутой выше компенсации.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления, договора
купли-продажи жилого объекта или договора долевого участия в
строительстве жилого дома, одной из сторон которого является
налогоплательщик, акта приема-передачи жилого объекта или документов,
подтверждающих право собственности на этот жилой объект, а также
платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком
расходы.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении
имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер
имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным
подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их
долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения квартиры в общую совместную собственность).
Таким образом, налогоплательщик за один и тот же налоговый период
может воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных налоговых
вычетов при условии, что имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, он ранее не
пользовался.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
24 июня 2009 г.
N 3-5-04/871@ |