О ПРИМЕНЕНИИ ПП. 2 П. 4 СТ. 374 И П. 1 СТ. 381 ГЛ. 30
"НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ В ОТНОШЕНИИ
ЖИЛОГО ДОМА, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА БАЛАНСЕ УПРАВЛЕНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ И
ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ЕМУ НА ПРАВЕ
ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 сентября 2009 г.
N 03-05-04-01/71
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо, а также прилагаемые к нему материалы по вопросу правомерности
применения пп. 2 п. 4 ст. 374 и п. 1 ст. 381 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении жилого дома,
находящегося на балансе управления Федеральной службы исполнения
наказаний, и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 381 Кодекса освобождаются от
налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной
системы в отношении имущества, используемого для осуществления
возложенных на них функций.
Исходя из данной нормы Кодекса следует, что для применения
указанной налоговой льготы необходимо соблюдение следующих условий:
организации и учреждения должны входить в состав
уголовно-исполнительной системы; имущество должно использоваться для
осуществления функций, возложенных на эти организации и учреждения.
Согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1
"Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде
лишения свободы" (далее - Закон) уголовно-исполнительная система
включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные
органы уголовно-исполнительной системы; федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.
Статьей 11 Закона установлено, что имущество
уголовно-исполнительной системы находится в федеральной собственности
и используется для осуществления поставленных перед
уголовно-исполнительной системой задач.
Положения ст. ст. 5 и 11 Закона позволяют сделать вывод о том,
что управление Федеральной службы исполнения наказаний относится к
организациям уголовно-исполнительной системы и все имущество,
находящееся в федеральной собственности и принадлежащее ему на праве
оперативного управления, используется только для осуществления
возложенных на него функций.
На основании изложенного Департамент считает, что управление
Федеральной службы исполнения наказаний вправе применить налоговую
льготу, установленную п. 1 ст. 381 Кодекса, в отношении находящегося
на его балансе имущества (в том числе жилого дома), принадлежащего ему
на праве оперативного управления.
В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 Кодекса имущество,
принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления федеральным органам исполнительной власти, в которых
законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней
служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской
обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской
Федерации, не признается объектом обложения налогом на имущество
организаций.
Перечень органов, в которых предусмотрена военная служба,
определен ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской
обязанности и военной службе". Кроме того, согласно ст. 8 указанного
Закона к воинской службе приравнена, в частности, служба в учреждениях
и органах уголовно-исполнительной системы.
В соответствии с Положением о Федеральной службе исполнения
наказаний, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от
13.09.2004 N 1314, Федеральная служба исполнения наказаний (ФСИН
России) является федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим правоприменительные функции, функции по контролю и
надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных,
функции по содержанию лиц, подозреваемых либо обвиняемых в совершении
преступлений, и подсудимых, находящихся под стражей, их охране и
конвоированию, а также функции по контролю за поведением условно
осужденных и осужденных, которым судом предоставлена отсрочка
отбывания наказания.
ФСИН России осуществляет свою деятельность непосредственно и
(или) через свои территориальные органы, учреждения, исполняющие
наказания, следственные изоляторы, а также предприятия и учреждения,
специально созданные для обеспечения деятельности
уголовно-исполнительной системы.
Согласно указанному Положению к полномочиям, осуществляемым ФСИН
России, отнесены, в частности, вопросы по обеспечению в соответствии с
законодательством Российской Федерации правопорядка и законности в
учреждениях, исполняющих наказания, и следственных изоляторах,
безопасности лиц, находящихся на их территориях, безопасности объектов
уголовно-исполнительной системы, а также органов Минюста России.
Согласно положению об управлении Федеральной службы исполнения
наказаний, утвержденному директором Федеральной службы исполнения
наказаний, указанное управление является территориальным органом ФСИН
России, созданным для осуществления задач и функций в сфере исполнения
уголовных наказаний.
Исходя из положений вышеуказанных правовых актов Российской
Федерации следует, что имущество, находящееся на балансе ФСИН России и
его территориальных органов, принадлежащее им на праве оперативного
управления, не признается в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 Кодекса
объектом обложения по налогу на имущество организаций.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
7 сентября 2009 г.
N 03-05-04-01/71 |