О ПРАВОМЕРНОСТИ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОНИЖЕННОЙ
СТАВКИ ЕСН, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ -
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ, РАССМОТРЕНИЯ
ПОЛОЖЕНИЙ П. 2 СТ. 346.2 НК РФ НА ПРЕДМЕТ СОДЕРЖАЩЕГОСЯ
В НЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 сентября 2009 г.
N 03-04-06-02/66
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу отнесения организации, занимающейся выловом и
реализацией рыбы, к сельскохозяйственным товаропроизводителям с целью
применения пониженных ставок единого социального налога и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 241 гл. 24 Кодекса для налогоплательщиков -
сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям,
указанным в п. 2 ст. 346.2 Кодекса, применяются пониженные ставки
единого социального налога.
Согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2008
г.) сельскохозяйственными товаропроизводителями признавались
организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и
последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных
основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в
общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и
индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а
также сельскохозяйственные потребительские кооперативы
(перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие,
огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в
соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной
кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной
продукции собственного производства членов данных кооперативов,
включая продукцию первичной переработки, произведенную данными
кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для
членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям относились также
градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации,
численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними
членов семей составляет не менее половины численности населения
соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только
находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда,
зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с
законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной
ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических
ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего
объема реализуемой ими продукции.
Таким образом, по нашему мнению, если организация, осуществляющая
вылов рыбы, соответствовала критериям, указанным в абз. 2 п. 2 ст.
346.2 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2008 г.), то она могла быть
признана сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях применения
гл. 24 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса (в редакции, действующей с 2009
г.) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации
и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную)
переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и
реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие,
сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические,
животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным
законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у
которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции
собственного производства членов данных кооперативов, включая
продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами
из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих
кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных
кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) не менее 70 процентов.
Что касается применения пониженных ставок единого социального
налога в 2009 г., то, учитывая положения п. 2 ст. 346.2 Кодекса (в
редакции, действующей с 2009 г.), организации, занимающиеся выловом
рыбы, не относятся с текущего года к сельскохозяйственным
товаропроизводителям в целях гл. 24 Кодекса.
Вместе с тем обращаем внимание, что понятие сельскохозяйственной
продукции для целей применения гл. 26.1 Кодекса (в том числе и для
целей применения п. 2 ст. 346.2 Кодекса) дано в п. 3 ст. 346.2
Кодекса, согласно которому к сельскохозяйственной продукции относятся
в том числе уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная
продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в п. п. 4
и 5 ст. 333.3 Кодекса, а также уловы водных биологических ресурсов,
добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны
Российской Федерации в соответствии с международными договорами
Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных
биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах
рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов,
добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны
Российской Федерации в соответствии с международными договорами
Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных
биологических ресурсов.
Учитывая изложенное, а также п. 7 ст. 3 Кодекса, в соответствии с
которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика, полагаем, что при решении поставленного вопроса о
применении пониженной ставки единого социального налога,
предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса для налогоплательщиков -
сельскохозяйственных товаропроизводителей, по нашему мнению, следует
руководствоваться положениями п. 2 ст. 346.2 Кодекса, рассматривая
содержащееся в нем определение сельскохозяйственного
товаропроизводителя с учетом п. 3 указанной статьи.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
7 сентября 2009 г.
N 03-04-06-02/66 |