ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С
СУММ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ
ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 сентября 2009 г.
N 03-04-06-02/65
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с сумм денежной компенсации за несвоевременную выплату
заработной платы организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в их пользу, в частности, по трудовым
договорам.
Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что при нарушении работодателем установленного срока выплаты
заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов
(денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в
это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки
начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день
фактического расчета включительно.
Указанные выплаты являются материальной ответственностью
работодателя перед работником, производятся в силу закона независимо
от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом
договоре, коллективном договоре или соглашении.
Учитывая изложенное, денежная компенсация за несвоевременную
выплату заработной платы, которая производится работнику организацией
в соответствии с трудовым законодательством, по нашему мнению, не
признается объектом налогообложения единым социальным налогом на
основании положений п. 1 ст. 236 Кодекса и, следовательно, для
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, - не
является объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
7 сентября 2009 г.
N 03-04-06-02/65 |