НА ТЕРРИТОРИИ РФ ФИЛИАЛ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ЭКСПЛУАТАЦИЮ И СДАЧУ В АРЕНДУ ЗДАНИЯ ДЕЛОВОГО
ЦЕНТРА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В СОБСТВЕННОСТИ ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
ЗДАНИЕ НАХОДИТСЯ НА БАЛАНСЕ ФИЛИАЛА. ДЛЯ СТРОИТЕЛЬСТВА
ЦЕНТРА ОРГАНИЗАЦИЯ ИСПОЛЬЗОВАЛА СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО
БЕСПРОЦЕНТНЫМ ДОГОВОРАМ ЗАЙМА. ДЛЯ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЗАЙМАМ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА КРЕДИТ В
ДОЛЛАРАХ США ПОД ЗАЛОГ УКАЗАННОГО ЗДАНИЯ. КРЕДИТНЫЕ
СРЕДСТВА ПОСТУПИЛИ НА СЧЕТ ФИЛИАЛА, А ЗАТЕМ БЫЛИ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ
НА СЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО КРЕДИТУ ОТРАЖЕНА НА
БАЛАНСЕ ФИЛИАЛА. ВПРАВЕ ЛИ ФИЛИАЛ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/573
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения прибыли иностранной организации,
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, и сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная организация на территории
Российской Федерации через свое представительство осуществляет на
постоянной основе эксплуатацию и сдачу в аренду недвижимого имущества,
находящегося в ее собственности, и такая деятельность данной
иностранной организации рассматривается в целях налогообложения как
приводящая к образованию постоянного представительства. Указанное
недвижимое имущество находится на балансе постоянного
представительства. На балансе постоянного представительства также
отражена задолженность, возникшая в связи с получением кредита,
привлеченного для покрытия текущих расходов под залог недвижимого
имущества.
В соответствии с положениями ст. 246 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство.
В соответствии с п. 1 ст. 307 Кодекса объектом налогообложения
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, признается, в частности,
доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления
деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное
представительство, уменьшенный на величину произведенных этим
постоянным представительством расходов.
При этом на иностранные организации, осуществляющие деятельность
в Российской Федерации через постоянное представительство,
распространяются общие положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса с учетом особенностей, установленных ст. ст. 306 - 310 и 312
Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами, учитываемыми в
целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные, экономически
оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика,
произведенные для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В частности, в составе внереализационных расходов в соответствии
с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса учитываются расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Расход в виде процентов по долговым обязательствам признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов в
порядке, предусмотренном ст. 272 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что на основании п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм,
терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики
его применения, по практике применения нормативных правовых актов
Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/573 |