ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ ФРАНЦУЗСКОМУ БАНКУ.
ВО ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ БАНКА
ИМ ПРЕДЪЯВЛЕНО СВИДЕТЕЛЬСТВО В КАЧЕСТВЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
ПОСТОЯННОГО МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ, ВЫДАННОЕ ГЛАВНЫМ НАЛОГОВЫМ
УПРАВЛЕНИЕМ ФРАНЦИИ. ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ДАННОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО
ОФИЦИАЛЬНЫМ ДОКУМЕНТОМ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИМ НАЛОГОВОЕ
РЕЗИДЕНТСТВО ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 октября 2008 г.
N 03-08-05/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно компетентных органов, осуществляющих выдачу
официальных документов, подтверждающих постоянное местонахождение
организаций и физических лиц во Франции, и сообщает.
Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской компанией
французскому банку, подлежат налогообложению на территории Российской
Федерации по ставке, установленной п. 2 ст. 10 Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Французской
Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в
отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (далее -
Конвенция), при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения своего постоянного местонахождения,
предусмотренного п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Кодекс не устанавливает обязательной формы документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Такими документами могут являться справки по форме, установленной
внутренним законодательством иностранного государства, а также справки
в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как
подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в
случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу
формулировка:
"Подтверждается, что иностранная организация... (наименование
организации)... является (являлась) в течение... (указывается
период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается
государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование
международного договора) между Российской Федерацией/СССР и...
(указывается иностранное государство)".
В документах, подтверждающих постоянное местопребывание,
проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в
смысле соответствующего соглашения об избежании двойного
налогообложения органа иностранного государства и подпись
уполномоченного должностного лица этого органа.
В случае если в выданном документе не указан период, в отношении
которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что
такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан
данный документ.
В соответствии со ст. 3 Гаагской конвенции, отменяющей требование
легализации иностранных официальных документов (Россия присоединилась
к Гаагской конвенции с 31 мая 1992 г.), единственной формальностью,
которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи,
качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в
надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен
этот документ, является проставление апостиля компетентным органом
государства, в котором этот документ совершен. Однако проставление
апостиля не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи,
действующие в государстве, в котором представлен документ, либо
договоренность между двумя или несколькими договаривающимися
государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают
документ от легализации.
В соответствии с пп. i) п. 1 ст. 3 Конвенции компетентным органом
во Франции является министр, отвечающий за бюджет, или его
уполномоченный представитель.
Учитывая вышеизложенное, апостилированное подтверждение
постоянного местонахождения на территории Франции, выданное Главным
налоговым управлением Франции, может рассматриваться как официальный
документ, выданный компетентным органом Французской Республики для
целей подтверждения налогового резидентства на территории Франции в
смысле применения Конвенции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 октября 2008 г.
N 03-08-05/1 |