О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО СТАТУСА РАБОТНИКА -
ГРАЖДАНИНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ,
А ТАКЖЕ О ДОКУМЕНТАЛЬНОМ ПОДТВЕРЖДЕНИИ ГРАЖДАНСТВА РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ И ВРЕМЕНИ НАХОЖДЕНИЯ ДАННОГО РАБОТНИКА В РФ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 ноября 2008 г.
N 03-04-06-01/323
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения налогового статуса физического лица и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
Таким образом, налоговый статус физического лица определяется
только исходя из фактического времени его нахождения на территории
Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 1 Протокола к Соглашению между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество
от 21.04.1995 (далее - Протокол) вознаграждение, получаемое физическим
лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся
Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь)
в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся
Государстве в течение периода нахождения в этом другом
Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в
календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в
предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном
году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся
Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с
постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.
При этом согласно п. 4 ст. 1 Протокола документально
подтвержденное время нахождения лица с постоянным местожительством в
одном Договаривающемся Государстве в другом Договаривающемся
Государстве, не относящееся ко времени пребывания в другом
Договаривающемся Государстве в связи с работой по найму, включается в
общее время нахождения в этом другом Государстве.
Таким образом, при определении налогового статуса работника в
текущем налоговом периоде организации следует учитывать время его
нахождения в Российской Федерации до заключения трудового договора.
В целях подтверждения времени нахождения в Российской Федерации
может, в частности, использоваться справка с места учебы, в которой
должно быть указано, что обучающийся действительно посещал учебное
заведение в соответствующем периоде.
Для подтверждения гражданства Республики Беларусь достаточно
иметь паспорт гражданина Республики Беларусь.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 ноября 2008 г.
N 03-04-06-01/323 |