О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ АРЕНДЫ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ РАБОТНИКОВ, ИСПОЛНЯЮЩИХ ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ, ПО ПРОЕЗДУ К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО, МЕДИЦИНСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ, А ТАКЖЕ ОБУЧ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 09.02.09 03-04-06-01/21

                О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ
              РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ АРЕНДЫ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ 
             РАБОТНИКОВ, ИСПОЛНЯЮЩИХ ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ 
                ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ, ПО 
            ПРОЕЗДУ К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО, 
          МЕДИЦИНСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ, А ТАКЖЕ ОБУЧЕНИЮ ДЕТЕЙ.

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          9 февраля 2009 г.
                           N 03-04-06-01/21

                                 (Д)


     Департамент налоговой  и  таможенно-тарифной  политики рассмотрел
письмо государственной корпорации по вопросу  налогообложения  налогом
на   доходы   физических  лиц  сумм  возмещения  расходов  работников,
исполняющих трудовые обязанности за пределами Российской Федерации,  и
в  соответствии  со  ст.  34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы  физических  лиц  признается   доход,   полученный   налоговыми
резидентами  Российской  Федерации  как  от  источников  в  Российской
Федерации,  так и от источников за пределами Российской  Федерации,  а
для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
     Подпунктом 6   п.   3   ст.   208   Кодекса   предусмотрено,  что
вознаграждение  за  выполнение   трудовых   или   иных   обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации относится к доходам,  полученным от источников за
пределами Российской Федерации.
     Как указывается    в    рассматриваемом    письме,    работникам,
направленным  на  работу за границу,  организация возмещает расходы по
оплате аренды жилого  помещения  работников  и  членов  их  семей,  по
проезду  к  месту  проведения  отпуска  и обратно,  по их медицинскому
обслуживанию, а также на оплату обучения детей работников.
     В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме,  в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ,  услуг)
или имущественных прав,  в  том  числе  коммунальных  услуг,  питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
     Возмещение организацией данных расходов работника  и  членов  его
семьи является их доходом, полученным в натуральной форме.
     Такие доходы относятся к  доходам,  полученным  от  источников  в
Российской  Федерации,  поскольку  указанное  возмещение,  не  являясь
вознаграждением  за  выполнение  трудовых  обязанностей,  производится
российской   организацией   -   работодателем.  Соответственно,  суммы
возмещения подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц с
применением  налоговой  ставки  в  размере  13  процентов  в отношении
доходов лиц,  признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации
в  соответствии с положениями ст.  207 Кодекса,  и ставки в размере 30
процентов  в  отношении  доходов  лиц,  не   признаваемых   налоговыми
резидентами Российской Федерации.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
9 февраля 2009 г.
N 03-04-06-01/21