О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ
РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ АРЕНДЫ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ
РАБОТНИКОВ, ИСПОЛНЯЮЩИХ ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ
ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ, ПО
ПРОЕЗДУ К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО,
МЕДИЦИНСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ, А ТАКЖЕ ОБУЧЕНИЮ ДЕТЕЙ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 февраля 2009 г.
N 03-04-06-01/21
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо государственной корпорации по вопросу налогообложения налогом
на доходы физических лиц сумм возмещения расходов работников,
исполняющих трудовые обязанности за пределами Российской Федерации, и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса предусмотрено, что
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за
пределами Российской Федерации.
Как указывается в рассматриваемом письме, работникам,
направленным на работу за границу, организация возмещает расходы по
оплате аренды жилого помещения работников и членов их семей, по
проезду к месту проведения отпуска и обратно, по их медицинскому
обслуживанию, а также на оплату обучения детей работников.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Возмещение организацией данных расходов работника и членов его
семьи является их доходом, полученным в натуральной форме.
Такие доходы относятся к доходам, полученным от источников в
Российской Федерации, поскольку указанное возмещение, не являясь
вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится
российской организацией - работодателем. Соответственно, суммы
возмещения подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц с
применением налоговой ставки в размере 13 процентов в отношении
доходов лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации
в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, и ставки в размере 30
процентов в отношении доходов лиц, не признаваемых налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
9 февраля 2009 г.
N 03-04-06-01/21 |