О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД АПТЕЧНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В
СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ И
МЕДИЦИНСКИМИ ТОВАРАМИ, А ТАКЖЕ О СЛУЧАЯХ, ПРИ КОТОРЫХ
ПРИМЕНЕНИЕ ДАННОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА НЕВОЗМОЖНО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 февраля 2009 г.
N 03-11-06/3/27
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении аптечных учреждений, осуществляющих торговлю
лекарственными средствами и медицинскими товарами, и на основании
информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26
Кодекса, в том числе розничной торговли.
В соответствии со ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на
территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен
единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность,
облагаемую единым налогом на вмененный доход.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.
Указанной статьей определено, что к розничной торговле не
относятся в том числе передача лекарственных препаратов по льготным
(бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного
производства (изготовления).
Таким образом, осуществление аптечными учреждениями передачи
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также
реализация продукции собственного производства (изготовления) не
подпадают под действие гл. 26.3 Кодекса.
Реализация фармацевтических и медицинских товаров аптечными
учреждениями на основании договоров поставки независимо от формы
расчета также не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежит
налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую
торговлю, применяют систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности и иные налоговые
режимы. При этом следует учитывать положения п. 7 ст. 346.27 Кодекса
об обязательности ведения раздельного учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения.
Что касается изменений в связи с вступлением в силу с 1 января
2009 г. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", то
согласно положениям пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого
налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные
предприниматели, среднесписочная численность работников которых за
предшествующий календарный год, определяемая в порядке,
устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, а также
организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 процентов (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса).
При этом согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации" в отношении аптечных учреждений, признаваемых
таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" (далее - Закон), положения вышеуказанных пп.
1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса применяются начиная с 1 января 2011 г.
Согласно указанному Закону аптечное учреждение определено как
организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным
учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения,
аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере розничной торговли готовыми лекарственными
средствами и изделиями медицинского назначения через аптечные
учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с указанным Законом,
при выполнении условий гл. 26.3 Кодекса (в частности, исключая
передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а
также реализацию продукции собственного производства (изготовления))
до 1 января 2011 г. могут переводиться на уплату единого налога на
вмененный доход независимо от среднесписочной численности работников и
доли участия в них иных организаций.
Если организация превышает ограничения, установленные пп. 1 и 2
п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, и применяет общий режим налогообложения, но
имеет филиалы или структурные подразделения, которые признаются
аптечными учреждениями в соответствии с Законом, то такая организация
может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в
отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли
лекарственными средствами, осуществляемой через данные аптечные
учреждения, при условии соблюдения положений гл. 26.3 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 февраля 2009 г.
N 03-11-06/3/27 |