О ДОКУМЕНТАЛЬНОМ ПОДТВЕРЖДЕНИИ РАСХОДОВ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
РАБОТНИКОМ ОРГАНИЗАЦИИ, РАБОТАЮЩИМ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО
СЕВЕРА, ЭЛЕКТРОННОГО ПАССАЖИРСКОГО БИЛЕТА ДЛЯ ПОЕЗДКИ
В ОТПУСК ЗА ПРЕДЕЛЫ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 февраля 2009 г.
N 03-03-05/20
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу о признании для целей налогообложения прибыли
расходов на оплату проезда в отпуск лиц, работающих в районах Крайнего
Севера, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса для целей налогообложения
прибыли учитываются фактические расходы на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством
Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников
и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно
(включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством,
- для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в
порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
В случае оформления проездных документов электронными
пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.
Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об
установлении формы электронного пассажирского билета и багажной
квитанции в гражданской авиации" установлено, что маршрут/квитанция
электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть
оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности
пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к
маршрут/квитанции, оформленной не на бланке строгой отчетности, должен
быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки,
оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный
посредством контрольно-кассовой техники (чек).
Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 23.07.2007 N 102 "Об
установлении формы электронного проездного документа (билета) на
железнодорожном транспорте" установлено, что электронный проездной
документ (билет) на железнодорожном транспорте должен быть оформлен на
утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном документе
(билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой
отчетности проездному документу должен быть выдан документ,
подтверждающий произведенную оплату перевозки посредством
контрольно-кассовой техники (чек).
Таким образом, при приобретении работником, работающим в районах
Крайнего Севера, электронного билета для поездки в отпуск за пределы
Российской Федерации документами, подтверждающими произведенные
расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном
в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или
другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки,
оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности, до места
пересечения границы Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 февраля 2009 г.
N 03-03-05/20 |