В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 322 НК РФ В РЕДАКЦИИ,
ДЕЙСТВОВАВШЕЙ ДО 01.01.2009, НА 01.01.2002 ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫДЕЛИЛА В ОТДЕЛЬНУЮ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ГРУППУ ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА (ОС), ФАКТИЧЕСКИЙ СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОТОРЫХ
БЫЛ БОЛЬШЕ, ЧЕМ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, УСТАНОВЛЕННЫЙ
СТ. 258 НК РФ. СПИСАНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ПРОИЗВОДИЛОСЬ
РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ СЕМИ ЛЕТ. НА 01.01.2009 ОСТАТОЧНАЯ
СТОИМОСТЬ ДАННЫХ ОС РАВНА НУЛЮ. В ЯНВАРЕ 2009 Г. ПРОИЗВЕДЕНА
МОДЕРНИЗАЦИЯ ОС, ВКЛЮЧЕННОГО В ЭТУ АМОРТИЗАЦИОННУЮ
ГРУППУ, ПРИ ЭТОМ ЕГО СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕ
УВЕЛИЧИЛСЯ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО
УКАЗАННОМУ ОС В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ПРИМЕНЯЕТСЯ
ЛИ АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2009 г.
N 03-03-06/4/76
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке начисления амортизации в отношении
модернизированных основных средств, которые по состоянию на 1 января
2002 г. были выделены в отдельную амортизационную группу, и сообщает
следующее.
На основании п. 1 ст. 322 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.,
амортизируемые основные средства, фактический срок использования
которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного
использования указанных амортизируемых основных средств, установленный
в соответствии с требованиями ст. 258 Кодекса, на 1 января 2002 г.
выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу
амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая
подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения
равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком
самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу гл. 25
Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Указанное положение ст. 257 Кодекса применяется также и в
отношении основных средств, стоимость которых была полностью списана в
налоговом учете через начисление амортизации. В случае модернизации
таких основных средств сумма расходов на модернизацию сформирует их
остаточную стоимость.
Согласно положениям абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов -
в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Учитывая изложенное, считаем, что в отношении имущества,
выделенного в отдельную амортизационную группу по состоянию на 1
января 2002 г., после произведенной в январе 2009 г. модернизации
следует продолжать начисление амортизации до полного списания их
стоимости в налоговом учете в соответствии с установленным на 1 января
2002 г. порядком амортизации данного имущества (исходя из ежемесячно
начисляемых по такому имуществу сумм амортизации).
Организация также имеет право единовременно включить в состав
расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму, не
превышающую 10 процентов от расходов, которые понесены в результате
модернизации данного основного средства. Сумму в размере не более 30
процентов расходов на модернизацию включить в состав расходов в данном
случае нельзя, поскольку амортизационная премия в размере 30 процентов
предусмотрена только для основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
8 сентября 2009 г.
N 03-03-06/4/76 |