В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ СУПРУГОВ
НАХОДИТСЯ КВАРТИРА (ДОЛЯ МУЖА - 2/3, ЖЕНЫ - 1/3).
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗЛИЦ ДОЛЯ КАЖДОГО ИЗ СУПРУГОВ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ
НА КВАРТИРУ? ВЕДЬ ЕСЛИ НАЛОГ НАЧИСЛЯЕТСЯ НА
ПОЛНУЮ СТОИМОСТЬ КВАРТИРЫ, ТО, К ПРИМЕРУ, ЕСЛИ
КВАРТИРОЙ СТОИМОСТЬЮ 501 000 РУБ. ВЛАДЕЕТ 340 ЧЕЛОВЕК,
ТО СУММА НАЛОГА ПРЕВЫСИТ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2009 г.
N 03-05-06-01/157
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон)
налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются
физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом
налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества
признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе.
В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц,
они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на
имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц
признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также принимая
во внимание, что Законом не предусмотрены в качестве объекта
налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве
стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по
налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
(Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 493-О).
В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц
устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов
налогообложения, указанных в ст. 2 Закона (жилой дом, квартира, дача,
гараж, иные строения, помещения и сооружения).
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или
общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна
исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости
объекта налогообложения (например, квартиры) и налоговой ставки,
соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за строения, помещения и
сооружения, находящиеся в общей долевой (совместной) собственности
нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником
соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В
связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество
физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании
налогового уведомления, определяется пропорционально доле
налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой
(совместной) собственности.
Таким образом, в приведенном в письме примере в случае, если
объект недвижимости, инвентаризационная стоимость которого составляет
501 тыс. руб., находится в общей долевой собственности 340
налогоплательщиков, сумма налога на имущество физических лиц для
каждого из этих собственников при налоговой ставке 2 процента составит
29,5 руб. (501 000 x 2% / 340).
Одновременно сообщаем, что в настоящее время подготовлен проект
федерального закона, предусматривающий внесение изменений в ст. 2
Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на
имущество физических лиц" в части установления в качестве объекта
налогообложения доли в праве собственности на жилой дом, квартиру,
дачу, иные строения, помещения и сооружения.
Внесение указанных изменений позволит налоговым органам
производить исчисление суммы налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной
собственности нескольких физических лиц, исходя из инвентаризационной
стоимости доли в праве собственности на жилой дом, квартиру, дачу,
иные строения, помещения и сооружения и налоговой ставки,
соответствующей инвентаризационной стоимости доли в праве
собственности на жилой дом, квартиру, дачу, иные строения, помещения и
сооружения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 сентября 2009 г.
N 03-05-06-01/157 |