ГРАЖДАНИН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ С 13.07.2006 ПО ТРУДОВОМУ
ДОГОВОРУ РАБОТАЕТ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ. ПО
КАКОЙ СТАВКЕ НДФЛ ОБЛАГАЮТСЯ ДОХОДЫ УКАЗАННОГО ФИЗЛИЦА
ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 сентября 2009 г.
N 03-04-05-01/683
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращения по вопросу определения налогового статуса гражданина
Республики Беларусь - работника организации, деятельность в которой
осуществляется вахтовым методом, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан
Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений
Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного
24.01.2006 (далее - Протокол).
При определении налогового статуса имеют значение фактические дни
нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть
учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории
Российской Федерации.
Дни нахождения за пределами Российской Федерации в случаях, не
предусмотренных Кодексом (краткосрочное лечение или обучение), в том
числе и дни нахождения в отпуске, при определении налогового статуса
не учитываются.
Согласно п. 1 ст. 1 Протокола вознаграждение, получаемое
физическим лицом с постоянным местожительством в одном
Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или
Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в
другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в
этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183
дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней,
начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем
календарном году, может облагаться налогом в этом другом
Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в
отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся
Государстве.
Пунктом 2 ст. 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый
режим применяется с даты начала работы по найму в другом
Договаривающемся Государстве, длительность которой, в соответствии с
трудовым договором, составляет не менее 183 дней.
Таким образом, если между организацией и гражданином Республики
Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий работу вахтовым
методом на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
календарном году, белорусский гражданин признается налоговым
резидентом Российской Федерации с даты начала работы по найму и его
доходы, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат
налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае если по итогам налогового периода гражданин Республики
Беларусь будет находиться в Российской Федерации менее 183 дней в
календарном году, такой работник не будет признаваться налоговым
резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в
Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 сентября 2009 г.
N 03-04-05-01/683 |