С КАКОГО МОМЕНТА НАЛОГ ПРИЗНАЕТСЯ УПЛАЧЕННЫМ В СЛУЧАЕ
ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГА, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВАНИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЯ СУДЕБНОГО ПРИСТАВА ПУТЕМ ИЗЪЯТИЯ И
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СО СЧЕТА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ДЕПОЗИТНЫЙ СЧЕТ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
СУДЕБНЫХ ПРИСТАВОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 сентября 2009 г.
N 03-02-08/74
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о взыскании налога, пеней и штрафов за
счет имущества налогоплательщика-организации и сообщается следующее.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной
уплаты налога налогоплательщиком-организацией в установленный срок
налоговым органом производится взыскание налога в порядке,
предусмотренном ст. ст. 46 и 47 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества
налогоплательщика-организации производится по решению руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа путем направления
соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для
исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об
исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных
данной статьей.
Исполнительные действия должны быть совершены и требования,
содержащиеся в постановлении, исполнены судебным
приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему
указанного постановления (п. 4 ст. 47 Кодекса).
Частью 1 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об
исполнительном производстве" предусмотрено, что обращение взыскания за
счет имущества должника включает изъятие имущества и (или) его
принудительную реализацию либо передачу взыскателю.
Изъятые денежные средства не позднее операционного дня,
следующего за днем изъятия, сдаются в банк для перечисления на
депозитный счет подразделения судебных приставов. Перечисление
денежных средств со счетов должника производится на основании
исполнительного документа и (или) постановления судебного
пристава-исполнителя.
Банк заканчивает исполнение исполнительного документа после
перечисления денежных средств в полном объеме (ч. 1, 2, п. 1 ч. 10 ст.
70 Федерального закона "Об исполнительном производстве").
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации,
выраженной им в п. 3 Постановления от 12.10.1998 N 24-П,
конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налога
считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества,
предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически
произошло. Такое изъятие происходит в момент списания с расчетного
счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После
списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, то
есть налог уплачен.
Учитывая изложенное, полагаем, что в случае обращения взыскания
налога в соответствии со ст. 47 Кодекса на основании постановления
судебного пристава посредством изъятия денежных средств и их
перечисления со счета налогоплательщика-организации на депозитный счет
подразделения судебных приставов налог может быть признан уплаченным с
момента списания денежных средств со счета
налогоплательщика-организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 сентября 2009 г.
N 03-02-08/74 |