УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРЕМИЙ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ПО
НЕ ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ
БУМАГ ОПЦИОННЫМ КОНТРАКТАМ, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО
КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2009 г.
N 16-15/037626@
(Д)
Опционный контракт (опцион) представляет собой сделку, в которой
одна сторона (покупатель опциона) приобретает у другой стороны
(продавца опциона) право купить или продать определенное количество
базисного актива по заранее установленной цене. Базисным активом могут
выступать в том числе ценные бумаги. Главной особенностью опциона
является то, что его покупатель имеет право, но не обязанность купить
или продать базисный актив. За получение такого права покупатель
опциона уплачивает продавцу премию, которая не подлежит возврату.
Держатель опциона может использовать свое право, объявив об этом
контрагенту, а может выйти из контракта, теряя уплаченную премию. Если
опцион исполняется, то продавец опциона обязан выполнить контракт на
заранее оговоренных условиях.
Согласно ст. 301 НК РФ в целях налогообложения прибыли под
финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой
исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон
сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного
актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а
также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку
базисного актива, но устанавливающие порядок взаиморасчетов сторон
сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного
количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной
указанного показателя, которая предусмотрена (либо порядок определения
которой установлен) сторонами при заключении сделки.
Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок
понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта,
ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные
ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие
финансовые инструменты срочных сделок).
Исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми
инструментами срочных сделок является исполнение финансового
инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо
путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому
инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной
сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с
финансовым инструментом срочных сделок.
Для операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной
направленности признается операция, направленная на продажу базисного
актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива, -
операция, направленная на покупку базисного актива. При этом
налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в
порядке, предусмотренном в ст. ст. 301 - 305 НК РФ.
Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку,
признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо
сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии
отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за
исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми
инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком
в учетной политике для целей налогообложения.
Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися
на организованном рынке, определены в ст. 303 НК РФ.
Так, в п. 2 ст. 303 НК РФ предусмотрено, что расходами по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися
на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
- суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном
(налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым
инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо
исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от
изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего
базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым
инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым
инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
- иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного)
периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного
актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного
актива;
- иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми
инструментами срочных сделок.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Таким образом, учитывая, что опционная премия выступает в
качестве платы за предоставление права выбора исполнить контракт или
отказаться от его исполнения, обоснованные и документально
подтвержденные расходы в виде премии, уплаченной по опционному
контракту, учитываются для целей налогообложения прибыли.
При этом датой признания расхода в виде уплаченной опционной
премии признается дата расчетов по этой премии в соответствии с
условиями заключенных договоров (ст. 271 НК РФ).
Основание: Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-03-06/4/31.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
17 апреля 2009 г.
N 16-15/037626@ |