В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу об ответственности за несвоевременное
представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за
9 месяцев 2008 г. и сообщается следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на налогоплательщика возложена обязанность
представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета
налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 ст. 289 Кодекса установлено, что налогоплательщики
налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности
по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения,
если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие
налоговые декларации в порядке, определенном названной статьей.
Пунктом 1 ст. 80 Кодекса (в ред. Федерального закона от
04.11.2005 N 137-ФЗ) разграничены понятия "налоговая декларация" и
"расчет авансового платежа".
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление
налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и
произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе,
налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других
данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая
декларация подлежит представлению в налоговые органы по месту учета
каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим
налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о
налогах и сборах.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление
налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах,
исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих
основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет
авансового платежа подлежит представлению в налоговые органы по месту
учета в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к конкретному
налогу.
Таким образом, налоговая декларация и расчет авансового платежа -
это два разных документа, подлежащие представлению налогоплательщиком
по конкретному налогу в налоговый орган в целях осуществления им
налогового контроля.
Статьей 119 Кодекса установлена ответственность налогоплательщика
за непредставление в установленный законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах срок налоговой декларации по конкретному
налогу в налоговый орган по месту учета. Налоговая санкция за
указанное налоговое правонарушение определена в виде штрафов,
выраженных в величине, кратной сумме налога, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой декларации.
В соответствии с п. 15 Обзора практики разрешения арбитражными
судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой
Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
17.03.2003 N 71), предусмотренный ст. 119 Кодекса штраф не может быть
взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком
расчета авансового платежа по налогу.
Полагаем, что налогоплательщик налога на прибыль организаций,
который несвоевременно представил в налоговый орган налоговую
декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г.,
являющуюся, по существу, расчетом авансового платежа по этому налогу,
не может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 119
Кодекса.
Полагаем, что ответственность за непредставление
налогоплательщиком в установленный законодательством Российской
Федерации срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
за 9 месяцев 2008 г. наступает в соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 мая 2009 г.
N 03-02-07/1-228 |