ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ СУММ НДС
ПО СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ, ВЫСТАВЛЕННЫМ ЛИЦЕНЗИАТОМ ПОСЛЕ 1
ЯНВАРЯ 2008 Г. ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО СУБЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ С
УКАЗАНИЕМ СТАВКИ НДС 18 ПРОЦЕНТОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2009 г.
N 03-07-07/48
(Д)
В связи с письмами по вопросу о правомерности принятия к вычету
сумм налога на добавленную стоимость по правам на использование
программного обеспечения, приобретенным по сублицензионному договору в
2008 г., Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что с 1 января 2008 г. не
подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача
прав на использование программ для электронных вычислительных машин,
баз данных на основании лицензионного договора.
Согласно п. 5 ст. 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий
операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 2
ст. 149 Кодекса (в том числе пп. 26), обязан применять освобождение от
налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении таких
операций.
В соответствии с п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные
и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6
данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия
предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или
возмещению.
На основании п. 5 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без
выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных
документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без
налога (НДС)".
Таким образом, счета-фактуры, выставленные лицензиатом после 1
января 2008 г. при передаче прав на использование программного
обеспечения по сублицензионному договору с указанием сумм налога на
добавленную стоимость, по нашему мнению, являются составленными с
нарушением действующего порядка. Поэтому суммы налога на добавленную
стоимость, указанные в счетах-фактурах при передаче в 2008 г. прав на
использование программного обеспечения, выставленных с указанием
ставки налога на добавленную стоимость 18 процентов, к вычету не
принимаются.
Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 июня 2009 г.
N 03-07-07/48 |