ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС УСЛУГ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ МОРСКИХ
СУДОВ С ЭКИПАЖЕМ ДЛЯ ВЫЛОВА И ПЕРЕРАБОТКИ ВОДНЫХ
БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЗОНЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ РОССИЙСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ В 2005 - 2006 ГГ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июня 2009 г.
N 03-07-08/119
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг
по сдаче в аренду морских судов с экипажем для вылова и переработки
водных биологических ресурсов в исключительной экономической зоне
Российской Федерации, оказываемых российской организацией российским
организациям в 2005 - 2006 гг., и сообщает следующее.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено,
что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
Согласно нормам ст. 148 Кодекса в редакции, действовавшей до 1
января 2006 г., место реализации услуг по предоставлению в пользование
морских судов по договору аренды с экипажем определялось на основании
пп. 5 п. 1 данной статьи Кодекса по месту осуществления деятельности
организации, оказывающей такие услуги.
Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду морских
судов с экипажем для вылова и переработки водных биологических
ресурсов в исключительной экономической зоне Российской Федерации,
оказываемых российской организацией российским организациям в 2005 г.,
признавалась территория Российской Федерации и указанные услуги
подлежали налогообложению налогом на добавленную стоимость в
соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений
в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января
2006 г., в ст. 148 Кодекса внесены изменения, уточняющие порядок
определения места реализации услуг при предоставлении транспортных
средств (включая морские суда) по договору фрахтования.
Так, согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса в редакции,
действующей после 1 января 2006 г., местом реализации услуг по
предоставлению морских судов по договору фрахтования (включая договор
аренды с экипажем), предполагающему перевозку на этих судах,
признается территория Российской Федерации, если данные услуги
оказываются российской организацией и пункт отправления и (или) пункт
назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом в
соответствии с пп. 5 п. 1.1 данной статьи Кодекса местом реализации
услуг, непосредственно связанных с фрахтованием и не перечисленных в
указанном пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, территория Российской
Федерации не признается. Поэтому местом реализации услуг по
предоставлению морских судов с экипажем во временное пользование для
осуществления видов деятельности за пределами территории Российской
Федерации, не перечисленных в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса,
оказываемых российскими организациями российским организациям,
территория Российской Федерации не признается.
Необходимо отметить, что на основании ст. 67 Конституции
Российской Федерации территория Российской Федерации включает в себя
территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, а
также воздушное пространство над ними. При этом согласно ст. 2
Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских
водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации"
под территориальным морем понимается примыкающий к сухопутной
территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12
морских миль.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N
191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации"
исключительной экономической зоной Российской Федерации является
морской район, находящийся за пределами территориального моря
Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом.
Таким образом, исключительная экономическая зона Российской
Федерации не является территорией Российской Федерацией.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, местом реализации услуг по
сдаче в аренду морских судов с экипажем для вылова и переработки
водных биологических ресурсов в исключительной экономической зоне
Российской Федерации, оказываемых российской организацией российским
организациям в 2006 г., территория Российской Федерации не
признавалась и указанные услуги объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость в Российской Федерации не являлись.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
3 июня 2009 г.
N 03-07-08/119 |