АРЕНДАТОР, ЯВЛЯЮЩИЙСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС,
ПРИОБРЕТАЕТ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ У АРЕНДОДАТЕЛЯ, КОТОРЫЙ
ПРИМЕНЯЕТ УСН. СООТВЕТСТВЕННО, ПРИ ВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ЗА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ АРЕНДОДАТЕЛЬ НДС НЕ ВЫДЕЛЯЕТ.
КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС АРЕНДАТОРОМ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
2 апреля 2009 г.
N 19-15/31079.1
(Д)
На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить
общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на
установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в
таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,
перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и
таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров,
предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных
прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих
уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании
иных документов в случаях, предусмотренных в п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК
РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено в ст. 172 НК РФ,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),
имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 172 НК
РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Об этом
говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на
упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением
налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Следовательно, указанные лица при осуществлении операций по
реализации товаров (работ, услуг) (за исключением операций,
осуществляемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и
операций, предусмотренных в ст. 174.1 НК РФ) НДС не исчисляют,
счета-фактуры не выставляют и в расчетных и первичных документах сумму
НДС не выделяют.
Вместе с тем суммы налога, предъявленные покупателю, применяющему
упрощенную систему, при приобретении товаров (работ, услуг),
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК
РФ).
Правовые отношения сторон, возникающие при заключении договора
аренды имущества (в том числе нежилых помещений), а также порядок и
условия государственной регистрации сделок с недвижимым имуществом и
основания отказа в ней регулируются ГК РФ и Федеральным законом от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним".
Согласно Письму Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39
операции по поставке (отпуску) электроэнергии в случае компенсации
расходов по коммунальным услугам арендатором к операциям по реализации
товаров для целей НДС не относятся. В связи с этим данные операции
объектом налогообложения по НДС не являются и счета-фактуры по
электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не
выставляются.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим
основанием для принятия НДС к вычету, является счет-фактура.
Таким образом, в связи с отсутствием соответствующих
счетов-фактур суммы налога по коммунальным услугам к налоговому вычету
у арендатора не принимаются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
2 апреля 2009 г.
N 19-15/31079.1 |