ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2005 Г. ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ
(СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ ОТ 2005 Г.). В 2008 Г.
ОНО ПОДАЛО ДЕКЛАРАЦИЮ НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ В РАЗМЕРЕ 1 000 000 РУБ. ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ В РАЗМЕРЕ 2 000 000 РУБ.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 мая 2009 г.
N 20-14/4/048242@
(Д)
На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о
приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности
на нее.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им
налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам.
Таким образом, право на имущественный налоговый вычет возникает у
налогоплательщика в момент соблюдения всех условий, определенных в пп.
2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда
налогоплательщик произвел расходы по приобретению (инвестированию,
строительству) жилого объекта. Предельный размер вычета, на который
может претендовать налогоплательщик, определяется с момента
возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.
Пункт 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) внес изменения в абз. 13 пп. 2 п.
1 ст. 220 НК РФ, увеличив имущественный налоговый вычет с 1 000 000 до
2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории
РФ.
При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие
абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2008 г.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении
указанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период.
При этом уменьшение налоговой базы на данный налоговый вычет может
производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло
право на такой вычет.
Порядок предоставления имущественного налогового вычета,
предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется как к
налогоплательщикам, впервые обратившимся за получением такого
налогового вычета после вступления в силу Закона N 224-ФЗ (с 1 января
2009 г.), так и к налогоплательщикам, обратившимся за получением
имущественного налогового вычета до даты вступления Закона N 224-ФЗ в
силу.
Следовательно, налогоплательщики, у которых право на получение
имущественного налогового вычета возникло с 1 января 2008 г. и которые
обратились за его получением до даты вступления в силу Закона N
224-ФЗ, вправе получить вычет с учетом увеличенного предельного
размера при условии дополнительного обращения в налоговый орган по
месту своего жительства.
Таким образом, налогоплательщик, понесший до 1 января 2008 г.
расходы, связанные с приобретением квартиры на основании договора
купли-продажи, получивший в 2008 г. право собственности на данную
квартиру и заявивший имущественный налоговый вычет до 1 января 2008
г., может получить его в размере фактически произведенных расходов, но
не более 2 000 000 руб.
Если у физического лица право собственности на приобретенную
квартиру возникло до 1 января 2008 г., то права на реализацию
имущественного налогового вычета в сумме переходящего остатка,
превысившей 1 000 000 руб., по доходам, полученным с 1 января 2008 г.,
данный налогоплательщик не имеет.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Е.А.ОСТАНИНА
15 мая 2009 г.
N 20-14/4/048242@ |