ПЕНСИОНЕР - ЧЛЕН ГАРАЖНОГО КООПЕРАТИВА ВЛАДЕЕТ
ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ ПОД ГАРАЖОМ НА ПРАВЕ БЕССРОЧНОГО
ПОЛЬЗОВАНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В
УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ? ИМЕЮТ ЛИ ПРАВО ПЕНСИОНЕРЫ - ЧЛЕНЫ
ГАРАЖНОГО КООПЕРАТИВА И ГАРАЖНЫЕ КООПЕРАТИВЫ ПРАВО НА
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЛЬГОТ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ? ВОЗМОЖНО ЛИ
УСТАНОВИТЬ ПОНИЖЕННУЮ СТАВКУ В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ, ЗАНИМАЕМЫХ ГАРАЖНЫМИ КООПЕРАТИВАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 сентября 2009 г.
N 03-05-06-02/95
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации
(далее - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются
земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты
земельного налога устанавливается законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
На основании ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный налог
устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом
и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных
образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков,
находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или
переданных им по договору аренды (ст. 388 Налогового кодекса).
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В этой связи основанием для взимания земельного налога является
наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на
земельный участок.
Таким образом, гаражный кооператив должен уплачивать земельный
налог только в отношении земельного участка, принадлежащего
кооперативу на соответствующем праве. В отношении земельных участков,
принадлежащих членам кооператива, налогоплательщиками земельного
налога должны признаваться члены кооператива в соответствии с
правоустанавливающими документами.
Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса объектом налогообложения
по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии со ст. 11.1 Земельного кодекса земельным участком
является часть земной поверхности, границы которой определены в
соответствии с федеральными законами.
На основании ст. 394 Налогового кодекса налоговые ставки для
исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований в пределах,
установленных п. 1 ст. 394 Налогового кодекса. При этом допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от
категории земель и (или) разрешенного использования земельного
участка.
Статьей 395 Налогового кодекса определен перечень категорий
налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такие
категории налогоплательщиков, как гаражные кооперативы и члены
гаражных кооперативов, в данный перечень не включены.
Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с п. 5 ст. 391
Налогового кодекса для категорий налогоплательщиков, указанных в
данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога
уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на
одного налогоплательщика на территории одного муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
в отношении земельного участка, находящегося в собственности,
постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом
владении.
Таким образом, лица, определенные в п. 5 ст. 391 Налогового
кодекса, являющиеся членами гаражного кооператива, вправе применить
вышеуказанную льготу только в отношении того земельного участка,
который принадлежит члену гаражного кооператива на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения.
Одновременно обращаем внимание, что нормы гл. 31 Налогового
кодекса не исключают возможности предоставления налоговых льгот по
уплате земельного налога для гаражных кооперативов и членов гаражных
кооперативов.
Так, п. 2 ст. 387 Налогового кодекса предусмотрено, что при
установлении земельного налога нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться
налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая
установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных
категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, для решения вопросов, связанных с
определением конкретных налоговых ставок в отношении земельных
участков, занимаемых гаражными кооперативами, а также предоставлением
налоговых льгот для гаражных кооперативов и членов гаражных
кооперативов, следует обращаться в представительный орган
муниципального образования, на территории которого находится гаражный
кооператив.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 сентября 2009 г.
N 03-05-06-02/95 |