ОБЩЕЕ СОБРАНИЕ УЧАСТНИКОВ ООО ПРИНЯЛО РЕШЕНИЕ ОБ
УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ
ТРЕТЬЕГО ЛИЦА О ПРИНЯТИИ В ОБЩЕСТВО И ВНЕСЕНИИ ВКЛАДА.
ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ВНОСИТСЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ.
НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ДОЛИ, ПРИОБРЕТАЕМОЙ ТРЕТЬИМ
ЛИЦОМ, МЕНЬШЕ СТОИМОСТИ ЕГО ВКЛАДА. ФОРМИРУЕТ ЛИ
ОБРАЗОВАВШАЯСЯ РАЗНИЦА ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ И ВКЛЮЧАЕТСЯ
ЛИ ДАННАЯ РАЗНИЦА В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/582
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета разницы между номинальной стоимостью доли,
приобретаемой третьим лицом, принимаемым в общество, и стоимостью его
вклада и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общее собрание
участников общества может принять решение об увеличении его уставного
капитала на основании заявления участника общества (заявлений
участников общества) о внесении дополнительного вклада и (или), если
это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений
третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада. Такое
решение принимается всеми участниками общества единогласно.
Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества
на основании заявления участника общества или заявлений участников
общества о внесении им или ими дополнительного вклада должно быть
принято решение о внесении в устав общества изменений в связи с
увеличением уставного капитала общества, а также решение об увеличении
номинальной стоимости доли участника общества или долей участников
общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в
случае необходимости решение об изменении размеров долей участников
общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества
единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника
общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада,
увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его
дополнительного вклада.
Если по действующему законодательству у общества с ограниченной
ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в
уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной
участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к
бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы
разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в
процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
(с последующими изменениями и дополнениями), сумма разницы между
продажной и номинальной стоимостью акций отражается по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83
"Добавочный капитал".
Статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации установлены
особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при
передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
В данной статье предусматривается, что при размещении эмитированных
акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком)
налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью
размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества
(включая денежные средства), имущественных прав при размещении
налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).
В связи с изложенным превышение размера вносимых в качестве
вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью
денежных средств над номинальной стоимостью доли при увеличении
уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на
основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного
привлечения в уставный капитал средств от участников не учитывается
при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/582 |