О ПРИМЕНЕНИИ СТ. 40 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СВОБОДНЫХ
(НЕРЕГУЛИРУЕМЫХ) ЦЕН НА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НДС, А ТАКЖЕ ОБ
ОФИЦИАЛЬНЫХ ИСТОЧНИКАХ ИНФОРМАЦИИ О РЫНОЧНЫХ ЦЕНАХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июля 2009 г.
N 03-02-07/1-353
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о применении ст. 40 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 32 Федерального закона от 26.03.2003
N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" и Постановлением Правительства
Российской Федерации от 24.10.2003 N 643 "О правилах оптового рынка
электрической энергии (мощности) переходного периода" на оптовом рынке
электрической энергии (мощности) одновременно действуют несколько
механизмов определения складывающихся под воздействием спроса и
предложения рыночных цен на электрическую энергию и мощность.
В соответствии с п. 3 Основ ценообразования в отношении
электрической и тепловой энергии в Российской Федерации, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 109,
к свободным (нерегулируемым) ценам на электрическую энергию (мощность)
относятся цены, определяемые по результатам конкурентного отбора
ценовых заявок или по соглашению сторон на оптовом и розничных рынках.
В соответствии с п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения
принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки,
если иное не предусмотрено данной статьей. Пока не доказано обратное,
предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой
исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по
сделкам лишь в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Кодекса.
Рыночная цена для целей налогообложения определяется с учетом
положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса (п. 3 ст. 40
Кодекса).
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих
товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя
(продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести
(реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к
покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами
Российской Федерации (п. 5 ст. 40 Кодекса).
Согласно п. 9 ст. 40 Кодекса при определении рыночных цен товара,
работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент
реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными
(однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных)
товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между
такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров,
работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в
соответствии с п. 6 ст. 274 Кодекса рыночные цены определяются в
порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному
абз. 2 п. 3, а также п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса, на момент реализации
или совершения внереализационных операций (без включения в них налога
на добавленную стоимость, акциза).
Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса при исчислении налога на
добавленную стоимость налоговая база при реализации налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей,
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом
акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на
добавленную стоимость.
При определении и признании рыночных цен используются официальные
источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и
биржевых котировках (п. 11 ст. 40 Кодекса).
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 18.01.2005 N 11583/04 отмечено, что официальные источники
информации не могут использоваться без учета положений п. п. 4 - 11
ст. 40 Кодекса, то есть они должны содержать данные о рыночной цене
идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в
сопоставимых условиях в определенный период времени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 июля 2009 г.
N 03-02-07/1-353 |