ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН И
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО
РАБОТОДАТЕЛЯМИ РАБОТНИКАМ, ПРИВЛЕКАЕМЫМ К РАБОТЕ В
АППАРАТЕ УСИЛЕНИЯ ВОЕННЫХ КОМИССАРИАТОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2009 г.
N 03-04-08-02/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумм
среднего заработка, выплачиваемого работодателями работникам,
привлекаемым к работе в аппарате усиления военных комиссариатов, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц, в частности, по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
На основании ст. 170 Трудового кодекса Российской Федерации
работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за
ним места работы (должности) на время исполнения им государственных
или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с
федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее
время. Государственный орган или общественное объединение, которые
привлекли работника к исполнению государственных или общественных
обязанностей, в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 170 Трудового
кодекса Российской Федерации, выплачивают работнику за время
исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном
законом, иным нормативным правовым актом либо решением
соответствующего общественного объединения.
Статьей 5 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской
обязанности и военной службе" к мероприятиям по обеспечению исполнения
воинской обязанности относится организация работы аппарата усиления
военных комиссариатов. Гражданам, участвующим в мероприятиях по
обеспечению исполнения воинской обязанности, за время участия в
указанных мероприятиях по месту их постоянной работы выплачивается
средний заработок.
Согласно ст. 8 Федерального закона от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О
мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" под
аппаратом усиления военных комиссариатов понимаются граждане,
участвующие на договорной основе в работе по обеспечению оповещения,
призыва и отправки мобилизационных ресурсов в Вооруженные Силы
Российской Федерации, другие войска, воинские формирования, органы и
специальные формирования. Порядок создания и работы аппарата усиления
военных комиссариатов устанавливается Положением о военных
комиссариатах, утверждаемым Президентом Российской Федерации (Указ
Президента Российской Федерации от 01.09.2007 N 1132).
Правилами компенсации расходов, понесенных организациями и
гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального
закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704,
компенсации подлежат расходы организаций и граждан, связанные, в
частности, с проездом граждан, участвующих в мероприятиях по
обеспечению исполнения воинской обязанности, в том числе в работе
(занятиях по подготовке к работе) в составе аппарата усиления военных
комиссариатов, а для работающих граждан - с выплатой среднего
заработка. Компенсация указанных расходов осуществляется за счет
средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Минобороны
России.
Выплаты среднего заработка работникам, участвующим в работе
аппарата усиления военного комиссариата, не связаны с выполнением
работниками трудовых обязанностей в рамках трудовых договоров с
работодателем и производятся за счет средств федерального бюджета.
Таким образом, указанные выплаты не являются объектом налогообложения
ЕСН.
Учитывая положения п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации", вышеупомянутые выплаты не являются объектом обложения
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16 сентября 2009 г.
N 03-04-08-02/31 |