ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ), ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ ТОРГОВЛЮ. ОПЛАТА ЗА
ТОВАР ПОСТУПАЕТ ЧАСТЯМИ. КАК СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ В
РАСХОДАХ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ: ЧАСТЯМИ
(ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОПЛАТЫ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ) ИЛИ ТОЛЬКО
ПОСЛЕ ТОГО, КАК ТОВАР БУДЕТ ПОЛНОСТЬЮ ОПЛАЧЕН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2009 г.
N 03-11-06/2/188
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и
реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке товаров.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходы по
оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,
учитываются при определении налоговой базы по мере реализации
указанных товаров.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 39 Кодекса реализацией товаров
признается передача права собственности на них одним лицом другому
лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в
соответствии с частью второй Кодекса.
Так, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения
доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день
поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Таким образом, моментом реализации товаров у налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день
поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав
за реализованные товары.
Исходя из этого при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных
товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных
покупателями. В случае если оплата от покупателей за товар будет
поступать частями, то стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, будет учитываться в составе расходов по мере поступления
оплаты от покупателей и определяться одним из методов оценки покупных
товаров, предусмотренных в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 сентября 2009 г.
N 03-11-06/2/188 |