О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ
ЧЕРЕЗ СВОИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 сентября 2009 г.
N 03-07-09/47
(Д)
В связи с письмом по вопросам оформления счетов-фактур
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации
обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на
налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), которыми
предусмотрен состав показателей счета-фактуры.
Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если товары
(работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения,
счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут
выписываться этими подразделениями покупателям только от имени
организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам
(работам, услугам), реализованным подразделениями указанной
организации, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывается КПП
соответствующего подразделения.
При реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на
учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в
строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывается КПП
организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в
налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) такой
организацией в счете-фактуре в строке 6б "ИНН/КПП покупателя"
указывается КПП организации, который содержится в указанном
уведомлении, а при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями
организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - КПП соответствующего
подразделения.
В строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и
его адрес" счета-фактуры указываются данные в соответствии с
Правилами.
Что касается составления счетов-фактур при приобретении товаров
(работ, услуг) в рамках агентских договоров, то позиция по данному
вопросу, изложенная в Письме Департамента от 22.02.2008 N 03-07-14/08,
указанном в письме, не изменилась.
Так, принципал, приобретающий товары (работы, услуги) по
агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру на
товары (работы, услуги), выданный ему агентом, с отражением
показателей счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом в данном
счете-фактуре в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки
счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры агенту
продавцом.
Кроме того, при составлении счета-фактуры агентом принципалу
(покупателю)
в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца"
счета-фактуры указываются данные о продавце в соответствии с
Правилами;
в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и
его адрес" счета-фактуры указываются данные в соответствии с
Правилами;
в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата
составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при
расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к
которым прилагается счет-фактура), указанные в счете-фактуре продавца,
а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного
документа или кассового чека о перечислении принципалом
предварительной оплаты агенту;
в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН/КПП покупателя"
счета-фактуры указываются данные о покупателе (принципале) в
соответствии с Правилами;
в графах 1 - 11 отражаются показатели счета-фактуры,
выставленного продавцом агенту.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 сентября 2009 г.
N 03-07-09/47 |