КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (С
УЧЕТОМ НДС) ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ПРЯМЫМ
АБОНЕНТОМ ЭКСПЛУАТИРУЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
13 мая 2009 г.
N 16-15/047041
(Д)
По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация
обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть
энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также
соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать
безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических
сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных
с потреблением энергии (п. 1 ст. 539 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 544 ГК РФ оплата энергии производится за
фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с
данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными
правовыми актами или соглашением сторон.
В соответствии со ст. 548 ГК РФ правила, предусмотренные в ст.
ст. 539 - 547 ГК РФ, применяются к отношениям, связанным со снабжением
тепловой энергией через присоединенную сеть, а также к отношениям,
связанным со снабжением через присоединенную сеть, в том числе водой.
Согласно ст. 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую
им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому
лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.
Субабонент - это юридическое или физическое лицо, энергоустановки
которого присоединены к энергосетям абонента и которое состоит в
договорных отношениях с этим абонентом.
Таким образом, субабонент не заключает прямого договора с
энергоснабжающей организацией.
Согласно ст. ст. 545, 546 и 548 ГК РФ при наличии соответствующих
условий в договоре между абонентом и снабжающей организацией абонент
может передавать субабоненту, которым в данном случае является
организация - собственник помещений, расходы по оплате услуг по
предоставлению энерго-, водо- и теплоснабжения. Такая передача может
быть осуществлена только с согласия снабжающей организации.
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение
мощности, на трансформацию и передачу энергии. Об этом сказано в пп. 5
п. 1 ст. 254 НК РФ.
Следовательно, расходы субабонента в виде коммунальных платежей
должны быть документально подтверждены прилагаемыми абонентом к
выставленным субабоненту счетам по коммунальным платежам актами
оказанных услуг с расчетами коммунальных платежей, составленными на
основании счетов водо- и энергоснабжающих предприятий, отражающих
поставку энергии (воды).
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за
исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Так, в п. 19 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов,
предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное
не предусмотрено НК РФ.
В ст. 170 НК РФ определены случаи, когда суммы НДС учитываются
для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных
ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров
(работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
13 мая 2009 г.
N 16-15/047041 |