В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ УСТУПКИ ПРАВА
ТРЕБОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИОБРЕТЕНА ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО
КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ. В СВЯЗИ С НЕИСПОЛНЕНИЕМ ЗАЕМЩИКОМ
ПО ДАННОМУ ДОГОВОРУ СВОИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИЯ
ОБРАТИЛАСЬ В СУД С ТРЕБОВАНИЕМ О ВЗЫСКАНИИ СУММЫ
ОСНОВНОГО ДОЛГА, НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ, ПЕНЕЙ И ШТРАФА.
ПРИ ЭТОМ САМ КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР НЕ БЫЛ РАСТОРГНУТ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕКРАТИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТНОМУ
ДОГОВОРУ, А ТАКЖЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЧУЖИМИ
ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ С ДАТЫ ПРИНЯТИЯ СУДОМ РЕШЕНИЯ О
ВЗЫСКАНИИ СООТВЕТСТВУЮЩИХ СУММ С ЗАЕМЩИКА? ПРИЗНАЮТСЯ
ЛИ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ СУММЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ
ВЗЫСКАНИЮ НА ОСНОВАНИИ СУДА, В СЛУЧАЕ ПРИНЯТИЯ СУДОМ
РЕШЕНИЯ О ЧАСТИЧНОМ УДОВЛЕТВОРЕНИИ ТРЕБОВАНИЙ
КРЕДИТОРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/591
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке начисления процентов по долговому
обязательству для целей налогообложении прибыли организаций и сообщает
следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде
процентов определены ст. 290 НК РФ.
При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
установлен ст. 328 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик,
определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму
дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего
получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии
с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
Таким образом, в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса
основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов
является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
В связи с этим начисление доходов в виде процентов по кредитному
договору производится до тех пор, пока существуют взаимные
обязательства по договору займа, кредита или иного долгового
обязательства, оформленного в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации (далее - ГК РФ).
При этом с момента прекращения долгового обязательства или
прекращения начисления процентов в соответствии с договором основания
для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению,
отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного
долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом
учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.
В отношении процентов в виде платы за пользование чужими
денежными средствами сообщаем следующее.
Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской
Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
содержащейся в п. 15 Постановления от 08.10.1998 N 13/14 "О практике
применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за
пользование чужими денежными средствами", в соответствии с п. 1 ст.
811 ГК РФ в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа,
на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере,
предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть
возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты
процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Проценты, предусмотренные п. 1 ст. 811 ГК РФ, являются мерой
гражданско-правовой ответственности. Указанные проценты, взыскиваемые
в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму
без учета начисленных на день возврата процентов за пользование
заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в
договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов.
Пунктом 1 ст. 395 ГК РФ предусмотрено, что за пользование чужими
денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения
от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного
получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты
на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в
месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое
лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на
день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.
Учитывая изложенное, проценты, подлежащие уплате в случае, когда
заемщик не возвращает в срок сумму займа или кредита, являются
доходами в виде санкции за нарушение договорных обязательств.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой
получения дохода признается дата признания должником либо дата
вступления в законную силу решения суда.
Учитывая изложенное, сумма процентов, предусмотренных ст. 811 ГК
РФ, подлежащая уплате в случае невозврата в срок суммы займа или
кредита, не признается доходом для целей налогообложения прибыли
организаций до момента признания данной санкции должником или
вступления в законную силу решения суда.
Также сообщаем, что перечень оснований, по которым задолженность
может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли
организаций, установлен ст. 266 НК РФ.
К таким основаниям п. 2 ст. 266 НК РФ отнесены:
- истечение установленного срока исковой давности;
- невозможность исполнения обязательства в соответствии с
гражданским законодательством;
- прекращение обязательства на основании акта государственного
органа;
- ликвидация организации-должника.
В связи с этим в случае принятия судом решения о частичном
удовлетворении требований кредитора суммы, не подлежащие взысканию на
основании суда, не могут быть признаны безнадежной задолженностью в
соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/591 |