О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
30 сентября 2009 г.
N ММ-19-3/154
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной
собственности, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее -
Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц
являются физические лица - собственники имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При этом если имущество, признаваемое
объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого
имущества признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом
имуществе.
В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц,
они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи,
гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона N
2003-1).
Исчисление налога на имущество физических лиц осуществляется
налоговыми органами в порядке, предусмотренном Законом N 2003-1 и
соответствующими нормативными правовыми актами органов муниципальных
образований, исходя из инвентаризационной стоимости имущества,
представленной органами технической инвентаризации, и налоговых
ставок, установленных представительными органами муниципальных
образований.
На основании пункта 1 статьи 3 Закона N 2003-1 представительные
органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога
на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости, а также определять дифференциацию ставок
в установленных пределах от 0,1 до 2 процентов в зависимости от
суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным
критериям.
Статьей 5 Закона N 2003-1 установлено, что органы, осуществляющие
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также
органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта
представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления
налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
Письмом от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 в адрес ФНС России
Министерство финансов Российской Федерации разъяснило порядок
исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной
собственности, одновременно обратило внимание на следующее.
Законом N 2003-1 не предусмотрены в качестве объекта
налогообложения доли в праве собственности на имущество. В качестве
стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по
налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (жилые
дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения).
Следовательно, ставки налога на имущество физических лиц
устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов
налогообложения, указанных в статье 2 Закона N 2003-1.
Территориальными налоговыми органами Российской Федерации
применен вышеприведенный порядок исчисления налога на имущество
физических лиц, в том числе и в отношении имущества, находящегося в
общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности
налогоплательщика, при исчислении налога за 2009 год и произведен
перерасчет только в случаях ранее некорректно исчисленного налога за
2008 год в соответствии с пунктом 11 статьи 5 Закона N 2003-1.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от
30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации"
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по
выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство
финансов Российской Федерации.
Министерство финансов Российской Федерации выступило с
законодательной инициативой о внесении изменений в статью 2 Закона N
2003-1 в части установления в качестве объекта налогообложения доли в
объектах, и вопрос об указанных изменениях находится на рассмотрении в
Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации.
М.П.МОКРЕЦОВ
30 сентября 2009 г.
N ММ-19-3/154 |