ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ОПТОВУЮ
ТОРГОВЛЮ ПОКУПНЫМИ ТОВАРАМИ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО ДОСТАВКЕ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ
ДО СКЛАДА ОРГАНИЗАЦИИ В СТОИМОСТИ УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/592
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов по доставке покупных товаров до
склада налогоплательщика в целях налогообложения прибыли организаций и
сообщает следующее.
Порядок определения расходов по торговым операциям в целях
налогообложения прибыли организаций изложен в ст. 320 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как следует из ст. 320 НК РФ, налогоплательщик расходы по
доставке (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров вправе по своему выбору
учитывать отдельно от стоимости этих товаров либо сформировать
стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с
приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов.
Согласно абз. 2 ст. 320 НК РФ стоимость товаров, сформированная
налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с приобретением этих
товаров, учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст.
268 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных
товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения
одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В том случае, если налогоплательщик учитывает транспортные
расходы отдельно от стоимости покупных товаров, то порядок учета таких
расходов определен абз. 3 ст. 320 НК РФ.
Согласно абз. 3 ст. 320 НК РФ суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -
покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения указанных товаров, относятся к прямым расходам.
При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов,
относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по
среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на
начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем
месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в
текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных
товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых
расходов (п. 1 данной части) к стоимости товаров (п. 2 данной части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку
нереализованных товаров, как произведение среднего процента и
стоимости остатка товаров на конец месяца.
Учитывая изложенное, сообщаем, что налогоплательщик вправе
выбрать один из указанных способов учета расходов по доставке покупных
товаров до склада, в том числе и включать эти расходы в стоимость
покупных товаров. При этом обращаем внимание на то, что гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" НК РФ определяет порядок учета доходов и
расходов организаций в целях налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/592 |