ЕДИНСТВЕННЫМ УЧРЕДИТЕЛЕМ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
(ООО-1) ЯВЛЯЕТСЯ ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ, ПРИ ЭТОМ ООО-1
ЯВЛЯЕТСЯ ЕДИНСТВЕННЫМ УЧРЕДИТЕЛЕМ ООО-2. ООО-1 ЯВЛЯЕТСЯ
ЗАЕМЩИКОМ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА С ГОСУДАРСТВЕННОЙ
КОРПОРАЦИЕЙ. ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ ВЫСТУПАЕТ
ЗАЛОГОДАТЕЛЕМ ПО ЗАЙМУ, А ООО-2 - ПОРУЧИТЕЛЕМ.
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КОНТРОЛИРУЕМОЙ НА ОСНОВАНИИ П. 2
СТ. 269 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/594
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли задолженности
заемщика, участником которого является иностранная организация, перед
российской организацией и исходя из содержащейся в письме информации
сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), если налогоплательщик - российская
организация имеет непогашенную задолженность по долговому
обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно
владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала
(фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству
перед российской организацией, признаваемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной
иностранной организации, а также по долговому обязательству, в
отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно
эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным
образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства
российской организации, и если размер контролируемой задолженности
перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также
для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью,
- более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и
величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на
последнее число отчетного (налогового) периода, при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов,
с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила,
изложенные в п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса.
Из письма следует, что российская организация, участником которой
является иностранная организация, владеющая более чем 20 процентами ее
уставного капитала, имеет задолженность по договору займа перед
российской организацией, не являющейся аффилированным лицом названных
организаций, при этом иностранная организация является залогодателем
по договору займа.
Таким образом, задолженность российской организации перед другой
российской организацией по договору займа, по которому залогодателем
выступает указанная иностранная организация, в целях налогообложения
прибыли признается контролируемой задолженностью. Расход в виде
процентов по данной задолженности учитывается в целях налогообложения
прибыли в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/594 |