ВПРАВЕ ЛИ НОТАРИУС УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ ТРУДА СТАЖЕРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
10 июня 2009 г.
N 20-14/2/059400@
(Д)
Согласно ст. ст. 2 и 27 Основ законодательства Российской
Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы)
нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны быть членами
нотариальной палаты и уплачивать членские взносы в размере,
установленном собранием членов нотариальной палаты.
На основании ст. 19 Основ права и обязанности стажера и помощника
нотариуса определяются трудовым договором. Кроме того, их должности
включены в Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей
служащих и тарифных разрядов, утвержденный Постановлением Госстандарта
России от 26.12.1994 N 367.
Право нотариуса, занимающегося частной практикой, нанимать и
увольнять работников установлено в ст. 8 Основ.
Приказом Минюста России от 21.06.2000 N 179 утвержден Порядок
прохождения стажировки лицами, претендующими на должность нотариуса.
Так, в соответствии с Порядком оплата труда стажера частного
нотариуса производится из фонда оплаты труда нотариальной палаты, а
государственной нотариальной конторы - из фонда заработной платы
государственной нотариальной конторы. Программа стажировки является
единой и обязательной для всех стажеров и руководителей стажировки.
Нотариальная палата и частные нотариусы, являющиеся ее членами,
вправе независимо друг от друга выступать в качестве работодателей. В
связи с этим у них как у налоговых агентов и работодателей возникают
обязанности, установленные законодательством.
Следовательно, при решении вопросов найма (увольнения) и оплаты
труда стажеров или помощников нотариуса необходимо руководствоваться
тем, на чем основаны отношения между нотариусом и указанной категорией
работников.
Из представленных материалов следует, что стажер направлен
Московской городской нотариальной палатой с целью повышения
квалификации и трудовой договор с ним заключен также Московской
городской нотариальной палатой, выступающей в качестве работодателя и
налогового агента в отношении стажера.
Поэтому затраты на оплату труда, профессиональную подготовку и
переподготовку работников учитываются в составе расходов Московской
городской нотариальной палаты.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ частные нотариусы вправе получить
профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими
и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. При этом
состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл.
25 НК РФ.
На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Кроме того, в пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что взносы,
вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим
организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных
платежей является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных
обязательных платежей, относится к прочим расходам, связанным с
осуществлением частной практики.
Следовательно, уплаченная в отчетном налоговом периоде частным
нотариусом сумма обязательных членских взносов в размере, определенном
решением общего собрания членов нотариальной палаты, подлежит учету в
составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу
для исчисления НДФЛ.
Таким образом, ежемесячно перечисляемые частными нотариусами в
нотариальную палату целевые взносы на заработную плату, а также взносы
в фонд квотирования представляют собой компенсацию затрат нотариальной
палаты, связанных с выплатой вознаграждения работникам, перечислением
в бюджет удержанных с этих вознаграждений сумм налогов, а также
отчислениями обязательной платы за каждого гражданина, не
трудоустроенного в рамках квот, установленных для нотариальной палаты.
В связи с этим относить суммы добровольных членских взносов на
расходы, которые связаны с осуществлением нотариальной деятельности,
неправомерно в соответствии с п. 15 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Основы также не предусматривают возможности выплаты заработной
платы работникам нотариальной конторы из сумм взносов в нотариальную
палату, поскольку это противоречит их целевому использованию на
осуществление функций нотариальной палаты.
Таким образом, частный нотариус при определении налоговой базы по
НДФЛ не вправе учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов
расходы, связанные с оплатой труда стажера или помощника, не
состоящего с нотариусом в трудовых отношениях.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Е.А.ОСТАНИНА
10 июня 2009 г.
N 20-14/2/059400@ |