ИНОСТРАННАЯ РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ПОЛУЧИЛА В КАЧЕСТВЕ
ПОЖЕРТВОВАНИЙ ЖИЛЫЕ КВАРТИРЫ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ
СЛУЧАЕ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ
И УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
9 июня 2009 г.
N 16-15/058816
(Д)
На основании ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в РФ
признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и
сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при
определении наличия постоянного представительства приоритет имеют
положения соответствующего международного договора.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянные представительства, признаются самостоятельными
плательщиками налога на прибыль в России. При этом объектом
налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций
признается прибыль, которая определяется как разность между всеми
относящимися к постоянному представительству доходами и всеми
произведенными этим постоянным представительством расходами,
исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Кроме того, иностранные организации признаются плательщиками
налога на прибыль в РФ в отношении доходов, полученных от источников в
РФ и определяемых в порядке, установленном в ст. 309 НК РФ.
Следовательно, если иностранная организация не осуществляет
деятельность через постоянное представительство в РФ и не получает от
источников в РФ доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, то такая
иностранная организация не является плательщиком налога на прибыль в
России.
В случае если деятельность иностранной организации осуществляется
через постоянное представительство в РФ, то согласно п. 2 ст. 307 НК
РФ при определении налоговой базы иностранной некоммерческой
организации учитываются положения п. 2 ст. 251 НК РФ.
Так, при определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К ним относятся целевые средства на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, имущество
(включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые
получены религиозными организациями на осуществление уставной
деятельности (пп. 11 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
9 июня 2009 г.
N 16-15/058816 |