ПО ИТОГАМ 2008 Г. БАНКОМ ПОЛУЧЕН УБЫТОК ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ (ОБЛИГАЦИЙ), ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА
ОРЦБ. БАНКОМ ТАКЖЕ ПОЛУЧЕН ДОХОД В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ
(КУПОН) ПО ДРУГИМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ (ОБЛИГАЦИЯМ),
ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРЦБ И НАХОДЯЩИМСЯ НА 01.01.2009 В
ИНВЕСТИЦИОННОМ ПОРТФЕЛЕ БАНКА. И ТЕ И ДРУГИЕ ОБЛИГАЦИИ
НЕ ОТНОСЯТСЯ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ ЦЕННЫМ
БУМАГАМ. БАНК НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДИЛЕРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
ВПРАВЕ ЛИ БАНК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2008
Г. УМЕНЬШИТЬ СУММУ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ, НА СУММУ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 сентября 2009 г.
N 03-03-06/2/173
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о возможности уменьшения доходов, полученных в виде
процентов (купона), на сумму убытков, полученных по операциям с
ценными бумагами, и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) установлено, что особенности определения доходов от
реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от
реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК
РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по
операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам, за
исключением ценных бумаг, проценты по которым облагаются по ставкам,
отличным от ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, учитываются при
определении налоговой базы от основной деятельности на основании п. 6
ст. 250 НК РФ.
Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения прибыли
и убытка, полученных при совершении операций с ценными бумагами.
В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики,
получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем
налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить
налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном
(налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке
и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
При этом также определено, что доходы, полученные от операций с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ указанное ограничение не
распространяется только на профессиональных участников рынка ценных
бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с
которым для целей налогообложения прибыль от основной деятельности не
может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с
ценными бумагами.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций доходы в виде процентов (купона) не могут быть
уменьшены на сумму убытков, полученных по операциям с ценными
бумагами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 сентября 2009 г.
N 03-03-06/2/173 |