О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО И
ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ ОБЩЕСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ИНВАЛИДОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 сентября 2009 г.
N 03-05-04-02/72
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о применении льгот по налогу на имущество
организаций и земельному налогу общественными организациями инвалидов
и сообщает следующее.
В настоящее время в силу п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от уплаты налога на
имущество организаций и земельного налога на федеральном уровне
освобождены следующие организации инвалидов:
1) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80
процентов, - в отношении имущества и земельных участков, используемых
для осуществления их уставной деятельности;
2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов,
если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не
менее 25 процентов, - в отношении имущества и земельных участков,
используемых для производства и (или) реализации товаров (за
исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных
ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими
общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических услуг);
3) учреждения, единственными собственниками имущества которых
являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,
- в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для
достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей
социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Таким образом, на федеральном уровне Кодексом предусмотрены
льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу лишь в
отношении общероссийских общественных организаций инвалидов.
При этом отмечаем, что согласно правовой позиции Конституционного
Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 23.12.1999 N
18-П, все общественные организации инвалидов вне зависимости от
территориальной сферы их деятельности (общероссийские,
межрегиональные, региональные, местные) имеют равные права на
получение государственной поддержки инвалидов и равны перед законом.
С учетом этой правовой позиции в настоящее время арбитражная
практика складывается в пользу общественных организаций инвалидов,
имеющих различный территориальный статус, подтверждая право на
предоставление им льгот по налогу на имущество организаций и
земельному налогу, предусмотренных п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 Кодекса
(в частности, Определения Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 04.02.2008 N 566/08, от 31.01.2008 N 552/08).
В целом соглашаясь с позицией судебных органов, считаем, что
вопрос об освобождении общественных организаций инвалидов, которые не
имеют статуса общероссийских, а также организаций, созданных такими
общественными организациями, от уплаты налога на имущество организаций
и земельного налога требует законодательного урегулирования и может
быть решен путем внесения изменений в ст. ст. 381 и 395 Кодекса.
При этом полагаем, если представительными органами
государственной власти субъектов Российской Федерации и
представительными органами муниципальных образований не принималось
решения об освобождении межрегиональных, региональных и местных
общественных организаций инвалидов от уплаты соответственно налога на
имущество организаций и земельного налога, то налогообложение данных
категорий налогоплательщиков следует осуществлять с учетом
правоприменительной практики, сложившейся в соответствующем регионе.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18 сентября 2009 г.
N 03-05-04-02/72 |