ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 октября 2009 г.
N ШС-19-3/155
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о
налогообложении грантов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы
в виде имущества, полученного налогоплательщиком в качестве целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
полученных грантов.
В целях главы 25 Налогового кодекса грантами признаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не
защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных
исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем,
с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса
предусматривает, что гранты, полученные от иностранных и международных
организаций и объединений на осуществление конкретных программ,
указанных в подпункте областях, не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций-получателей, при
условии включения организаций-грантодателей в перечень, утвержденный
Правительством Российской Федерации.
С 1 января 2009 года Постановлением Правительства Российской
Федерации от 28.06.2008 N 485 утвержден новый Перечень международных
организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная
помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях
налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов
(далее - Перечень международных организаций).
Учитывая изложенное, в случае отсутствия организаций -
грантодателей (ИНКО) в Перечне международных организаций, средства в
виде полученных грантов с 01.01.2009 включаются в доход организаций -
грантополучателей при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
1 октября 2009 г.
N ШС-19-3/155 |