ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КОТОРАЯ ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ
ЕЕ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. ДЛЯ СТРОИТЕЛЬСТВА ОФИСНОГО
ЗДАНИЯ В Г. МОСКВЕ ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ ПОЛУЧИЛА ЗАЙМЫ НА ОБЩУЮ
СУММУ 25 МЛН ДОЛЛ. США. ПРИ ЭТОМ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОЛЬЗОВАНИЕМ
ЭТИМИ ЗАЙМАМИ (ПРОЦЕНТЫ, КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ), НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ МОСКОВСКОГО
ФИЛИАЛА. ПОТОМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛА ПРЕДОСТАВЛЕНА
КРЕДИТНАЯ ЛИНИЯ ДЛЯ ПОГАШЕНИЯ РАНЕЕ ПОЛУЧЕННЫХ ЗАЙМОВ. КРЕДИТНАЯ
ЛИНИЯ ОФОРМЛЕНА НА МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ МОСКОВСКОГО
ФИЛИАЛА НА СУММУ ПРОЦЕНТОВ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
ПО КРЕДИТУ (КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
8 июня 2009 г.
N 16-15/058506
(Д)
На основании ст. 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких
иностранных организаций признается прибыль, которая определяется как
разность между всеми относящимися к постоянному представительству
доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством
расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, перечисленных в ст. 270 Кодекса).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и
установлен в ст. ст. 253 - 269 НК РФ.
Так, на основании ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам
относятся, в частности:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК
РФ);
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного
Банком России (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом отрицательной курсовой разницей для целей гл. 25 НК РФ
признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или
при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
При исчислении налогооблагаемой прибыли, относящейся к
постоянному представительству, расходы иностранной организации
принимаются в той части, которая относится к данному постоянному
представительству.
Из представленных материалов следует, что займы на общую сумму 25
млн долл. США получены непосредственно самой иностранной организацией
для осуществления ею строительства административного здания в г.
Москве. Кредитная линия в сумме 21 млн долл. США получена иностранной
организацией для частичного погашения ранее полученных займов.
При этом, исходя из условий договоров займа и кредитной линии,
заемные средства фактически предоставлены для финансирования
строительства различных объектов. А именно: займы предоставлялись
иностранной организации для строительства здания, расположенного по
одному адресу, а в договоре кредитной линии речь идет об офисном
здании, находящемся по другому адресу.
Таким образом, кредитная линия использовалась иностранной
организацией не для погашения имеющейся задолженности, образовавшейся
в связи с получением займов для строительства первого
административного здания, а для строительства второго
административного здания.
Следовательно, расходы в виде процентов и отрицательных курсовых
разниц, возникающих у иностранной организации по договору кредитной
линии, не подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, уплачиваемому на территории РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
8 июня 2009 г.
N 16-15/058506 |