ОРГАНИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРИОБРЕЛА В
РАССРОЧКУ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ (ОФИСНОЕ ЗДАНИЕ). ЗДАНИЕ
ПРИНЯТО К УЧЕТУ И ВВЕДЕНО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ. С КАКОГО
МОМЕНТА ОРГАНИЗАЦИЯ ВПРАВЕ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ПО
ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 сентября 2009 г.
N 03-03-06/2/170
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам, связанным с начислением амортизации по объекту
недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку, и
сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000
руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом амортизация по указанному объекту основных средств может
учитываться при формировании налоговой базы для целей исчисления
налога на прибыль при выполнении следующих условий:
- приобретение права собственности (акт приема-передачи);
- ввод в эксплуатацию в деятельности, приносящей доходы.
Пунктом 11 ст. 258 НК РФ установлено, что основные средства,
права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 272 НК РФ при использовании
метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
С учетом изложенного амортизация по объекту недвижимости,
приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и первоначальная
стоимость которого сформирована, может начисляться при условии, что
этот объект принят к учету (счет 01 "Основные средства") и введен в
эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта
подачи документов на регистрацию прав.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 сентября 2009 г.
N 03-03-06/2/170 |