ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАТИЛА РАБОТНИКУ АВАНС ПО ЗАРПЛАТЕ
И ВЫДАЛА СРЕДСТВА ПОД ОТЧЕТ. РАБОТНИК УВОЛИЛСЯ. ЗА НИМ
ОСТАЛАСЬ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО АВАНСУ И
ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СПИСАТЬ ЭТУ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПОСЛЕ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ И
УЧЕСТЬ ЕЕ ВО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ОБЯЗАНА ЛИ ОНА ПРЕДОСТАВИТЬ СВЕДЕНИЯ
О ДОХОДАХ ПО ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ПО НЕУДЕРЖАННОМУ НДФЛ ПО
ФОРМЕ 2-НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/610
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения сумм аванса и денежных средств,
выданных под отчет, не возвращенных уволившимся сотрудником, и
сообщает следующее.
Налог на прибыль организаций.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что в целях гл. 25 Кодекса к
внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а
в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в
соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика
признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким
основаниям относятся:
- истечение установленного срока исковой давности;
- невозможность исполнения в соответствии с гражданским
законодательством;
- невозможность исполнения на основании акта государственного
органа;
- ликвидация организации-должника.
Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя
бы одного из указанных оснований. В соответствии со ст. 196
Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности
установлен в три года.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность
является безнадежной (не реальной к взысканию) и подлежит списанию в
налоговом учете. Для включения сумм дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы
документы, подтверждающие истечение срока исковой давности.
В целях налогового учета задолженность по подотчетным суммам
подлежит включению в налоговую базу текущего отчетного (налогового)
периода.
Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из
критериев признания долга безнадежным и, следовательно, учета его в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло.
Таким образом, сумма выданного работнику аванса по заработной
плате подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
установленном порядке.
Пунктом 2 ст. 223 Кодекса предусмотрено, что в случае прекращения
трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического
получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается
последний день работы, за который ему был начислен доход.
Из вышеизложенного следует, что датой получения бывшим работником
организации дохода в виде выданного аванса признается последний
рабочий день его работы в организации.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
При увольнении работника и наличии у него задолженности в виде
ранее выданного аванса организация признается на основании ст. 226
Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему
Российской Федерации.
Денежные средства, выданные работнику под отчет, должны быть
возвращены. Для этого организацией должны приниматься все
предусмотренные законодательством меры.
В случае если такое оказалось невозможным в связи, например, с
истечением срока исковой давности или если организация приняла решение
о прощении долга работника, то датой получения бывшим работником
организации дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств,
выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание
стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать
у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
Пунктом 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об
утверждении формы сведений о доходах физических лиц" налоговым агентам
рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика
по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год",
утвержденной Приказом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/610 |