Страницы: 1 2
Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на
добавленную стоимость освобождается оказание финансовых услуг по
предоставлению займа в денежной форме.
Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную
стоимость освобождаются только доходы от оказания услуги по
предоставлению денежных средств по договору займа.
В случае когда объектом займа являются ценные бумаги, то доходы,
полученные займодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат
обложению налогом на добавленную стоимость.
Что касается купонного дохода, полученного заемщиком от эмитента,
в случае если объектом займа является долговое обязательство
(облигация), то указанный доход не подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость у владельца облигации, т.е. у заемщика,
поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ,
услуг).
В случае если указанный купонный доход или часть его
перечисляется заемщиком ценных бумаг займодавцу этих ценных бумаг, то
у заимодавца он подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на
основании пункта 2 статьи 153 Кодекса, поскольку, передавая ценные
бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них и
указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную
финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа.
(Письмо МНС России от 14.04.2003 N 03-2-06/1/1176/22-Н506)
В целях применения пункта 2 статьи 153 НК РФ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой
базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя
из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной
формах, включая оплату ценными бумагами.
Учитывая изложенное, денежные средства, являющиеся компенсацией
из бюджета ущерба от гибели посевов сельскохозяйственным
товаропроизводителям в связи со стихийными бедствиями в 2001 году, не
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, так как эти
средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Суммы НДС, ранее в установленном порядке принятые к вычету по
приобретенным товарам (работам, услугам), предназначенным для
производства сельхозпродукции, которая в результате стихийных бедствий
была недополучена, подлежат восстановлению и уплате в бюджет,
поскольку указанные товары (работы, услуги) не были использованы для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт
2 статьи 171 Кодекса). (Письмо МНС России от 31.12.2002 N
03-1-09/3378/16-А0029)
1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
Перечень операций, освобождаемых от налогообложения, установлен
статьей 149 Кодекса.
Освобождение от налогообложения операций по реализации древесины
от рубок ухода за лесом, продажи семян, посадочного материала, а также
иных платных работ (услуг) положениями указанной статьи Кодекса не
предусмотрено.
Следовательно, указанные операции подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
2. При переводе лесных земель в нелесные следует иметь в виду
следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса при
определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,
услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг),
полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
Порядок перевода лесных земель в нелесные земли регулируется
статьей 63 Лесного кодекса Российской Федерации от 29.01.97 N 22-ФЗ.
В соответствии с данной статьей Лесного кодекса перевод лесных
земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с
ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и (или)
изъятие земель лесного фонда осуществляются:
в лесах первой группы - Правительством Российской Федерации по
представлению органа государственной власти субъекта Российской
Федерации, согласованному с федеральным органом управления лесным
хозяйством;
в лесах второй и третьей групп - органом государственной власти
субъекта Российской Федерации по представлению соответствующего
территориального органа федерального органа управления лесным
хозяйством.
При переводе лесных земель в нелесные земли для использования их
в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием
лесным фондом, и (или) изъятии земель лесного фонда с граждан и
юридических лиц, в интересах которых осуществляются указанные перевод
и (или) изъятие, взимается плата, размер которой устанавливается
органом государственной власти субъекта Российской Федерации на
основании кадастровой оценки переводимого и (или) изымаемого участка
лесного фонда и которая направляется лесхозу федерального органа
управления лесным хозяйством на возмещение потерь лесного хозяйства.
Начиная с 01.01.2002, в соответствии с бюджетным
законодательством плата за перевод лесных земель в нелесные земли
перечисляется в доход федерального бюджета.
Таким образом, до 01.01.2002 плата, взимаемая органами
государственной власти Российской Федерации с физических и юридических
лиц, поступала лесхозу федерального органа управления лесным
хозяйством на возмещение потерь лесного хозяйства, а с 01.01.2002
поступает в доход федерального бюджета.
В связи с вышеизложенным плата за перевод лесных земель в
нелесные земли, направляемая лесхозу федерального органа управления
лесным хозяйством на возмещение потерь лесного хозяйства
(восстановление лесного фонда), не является выручкой от реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг), поскольку данная операция
не является услугой, оказываемой непосредственно данным учреждением.
Следовательно, плата, полученная лесхозом федерального органа
управления лесным хозяйством за перевод лесных земель в нелесные в
период до 01.01.2002, а также поступающая в доход федерального бюджета
после 01.01.2002, не включается в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость.
3. При решении вопроса налогообложения платежей по возмещению
причиненного лесонарушителями ущерба следует исходить из следующего.
В соответствии со статьей 111 Лесного кодекса граждане и
юридические лица обязаны возместить вред, причиненный лесному фонду и
не входящим в лесной фонд лесам, в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
Возмещение вреда, причиненного лесному фонду и не входящим в
лесной фонд лесам, осуществляется путем взыскания таксовой стоимости
ущерба согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от
21.05.2001 N 388 "Об утверждении такс для исчисления размера взысканий
за ущерб, причиненный лесному фонду и не входящим в лесной фонд лесам
нарушением лесного законодательства Российской Федерации".
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса
налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158
Кодекса, увеличивается на суммы иначе связанных с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, взыскания, получаемые лесхозом федерального
органа управления лесным хозяйством за ущерб, причиненный лесному
фонду нарушением лесного законодательства Российской Федерации, не
увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость,
поскольку эти средства не связаны с расчетами по оплате реализованных
товаров (работ, услуг). (Письмо МНС России от 07.02.2003 N
03-1-08/454/16-Д908)
В целях применения пункта 1 статьи 154 НК РФ:
В соответствии со статьей 740 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору строительного подряда подрядчик
обязуется в установленный договором срок построить по заданию
заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы,
а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для
выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно статье 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять
строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической
документацией, определяющей объем, содержание работ и другие
предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов)
на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина
России от 20.12.94 N 167, предусмотрено, что объем выполненных
подрядчиком работ определяется в установленном порядке исходя из их
договорной стоимости, определенной в договоре на строительство с
заказчиком.
Статьей 706 ГК РФ установлено, что подрядчик вправе привлечь к
исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков). В этом
случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные
генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ до
момента сдачи объекта заказчику у генподрядной организации учитываются
в составе незавершенного производства. После сдачи генеральным
подрядчиком заказчику законченного объекта сметная стоимость работ,
оплаченных субподрядным организациям, отражается генподрядной
организацией в общей стоимости сданного объекта.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что налоговая база
при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется
как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, и без включения в
них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Учитывая изложенное, стоимость работ, принятых генподрядной
организацией от субподрядной организации, не являющейся плательщиком
налога на добавленную стоимость, или работ, освобожденных от
налогообложения в соответствии со статьей 149 Кодекса, включается в
общую стоимость реализуемых заказчику строительных работ, облагаемых
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо
МНС России от 02.04.2003 N 03-1-08/1042/14-М072)
В целях применения пункта 7 статьи 154 НК РФ:
В соответствии с пунктом 7 статьи 154 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров в
многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной
тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара
подлежит возврату.
Из указанной нормы следует, что если на многооборотную тару
установлены залоговые цены, то залоговая стоимость тары не включается
в налоговую базу реализуемых товаров и, следовательно, тара
оплачивается поставщику товаров без учета налога на добавленную
стоимость.
Порядок учета тары определен в разделе 3 Методических указаний
(далее - Методические указания) по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина
России от 28.12.2001 N 119н (зарегистрирован в Минюсте России
13.02.2002 N 3245).
Согласно пункту 164 Методических указаний за некоторые виды
многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком
может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который
ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном
состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях,
предусмотренных договорами.
Пунктом 182 Методических указаний установлено, что многооборотная
тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в
соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены,
учитывается по сумме залога.
При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии
покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (пункт 183
Методических указаний).
Поставщик (тарополучатель) при этом стоимость возвращенной тары
учитывает по залоговым ценам (пункт 184 Методических указаний).
Таким образом, в соответствии с вышеуказанными положениями
возмещение покупателю стоимости оплаченной им возвратной тары должно
производиться только по залоговым ценам.
Согласно представленному к запросу договору на поставку
ликеро-водочных изделий покупатель обязан возвратить, а поставщик
обязан принять возвратную тару в течение 1 месяца с момента получения
ликеро-водочной продукции покупателем.
При этом в письме, являющемся неотъемлемой частью договора,
установлена договорная залоговая цена на каждую емкость возвратной
тары.
Следовательно, ликеро-водочный завод (поставщик) на основании
вышеизложенного обязан при возврате посуды вернуть покупателю
залоговую цену тары, установленную договором.
В связи с этим при приеме ликеро-водочным заводом возвратной тары
по цене, отличной от залоговой, положения пункта 7 статьи 154 Кодекса
не применяются.
Следовательно, в этих условиях стоимость возвратной тары при
реализации ликеро-водочным заводом ликеро-водочной продукции
включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и
подлежит налогообложению на общих основаниях.
Что касается дооценки возвратной тары до ее залоговой цены, то
сумма разницы между залоговой ценой тары и ценой ее приобретения,
включая уплаченный поставщику НДС, не увеличивает налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость, поскольку данная операция в
соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса не является
объектом налогообложения, а также не связана с расчетами по оплате
реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи
162 Кодекса. (Письмо МНС России от 04.02.2003 N 03-1-08/391/16-Д061)
В целях применения пункта 1 статьи 155 НК РФ:
Пунктом 1 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что при уступке требования, вытекающего
из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения
в соответствии со статьей 149 Кодекса), налоговая база по операциям
реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке,
предусмотренном статьей 154 Кодекса.
При этом на основании статьи 167 Кодекса для налогоплательщиков,
утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент
определения налоговой базы по мере поступления денежных средств,
оплатой товаров (работ, услуг) признается передача налогоплательщиком
права требования третьему лицу на основании договора или в
соответствии с законом.
Статьей 824 ГК РФ установлено, что по договору финансирования под
уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает
или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в
счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу
(должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения
им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или
обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование,
может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже
наступил (существующее требование), так и право на получение денежных
средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Статьей 830 ГК РФ установлено, что должник обязан произвести
платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо
от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного
требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено
подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый
агент, которому должен быть произведен платеж.
Учитывая изложенное и, вне зависимости от того, что условиями
договора финансирования под уступку денежного требования установлен
момент перехода права денежных требований от поставщика к финансовому
агенту как момент зачета сумм поступающих от должника к финансовому
агенту, у поставщика, реализующего облагаемые налогом на добавленную
стоимость товары (работы, услуги) и уступающего право требования
исполнения обязательств покупателя финансовому агенту, обязательство
по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет наступают в том
налоговом периоде, в котором фактически произведена передача
финансовому агенту документов, необходимых для реализации финансовым
агентом своего права на получение денежных средств от должника, т.е.
покупателя товаров (работ, услуг).
При этом, если поставщиком получены от финансового агента
денежные средства под будущую уступку права требования исполнения
обязательств в денежной форме, то на основании статьи 162 Кодекса они
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в том
налоговом периоде, в котором они получены. (Письмо МНС России от
26.02.2003 N 03-2-06/1/651/22-З180)
В целях применения пункта 3 статьи 161 НК РФ:
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекса) при предоставлении на
территории Российской Федерации органами государственной власти и
управления и органами местного самоуправления в аренду федерального
имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального
имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с
учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом
отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых
арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно пункту 4 статьи 173 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме
налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса, за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным
налогоплательщиком.
Таким образом, исходя из указанных норм Кодекса, сумма арендной
платы, указанная в договоре с органом государственной власти и
управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму
налога на добавленную стоимость. При перечислении арендодателю
арендной платы арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы
арендной платы с учетом НДС должен исчислить по налоговой ставке
20/120, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную
стоимость. (Письмо МНС России от 14.04.2003 N 03-1-09/1167/16-Н466)
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекса) при предоставлении на
территории Российской Федерации органами государственной власти и
управления и органами местного самоуправления в аренду федерального
имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального
имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с
учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом
отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых
арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В соответствии со статьей 608 "Арендодатель" Гражданского кодекса
Российской Федерации право сдачи имущества в аренду принадлежит его
собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные
законом или собственником сдавать имущество в аренду.
Таким образом, при аренде федерального имущества арендатор
признается налоговым агентом только в случае, если услуга по
предоставлению такого имущества в аренду оказана органом
государственной власти и управления, то есть арендодателем является
орган государственной власти и управления либо арендодателями
выступают орган государственной власти и управления и балансодержатель
данного имущества, не являющийся органом государственной власти и
управления.
В том случае, если арендодателями федерального имущества
выступают лица, управомоченные законом или собственником сдавать
имущество в аренду, и эти управомоченные лица не являются органами
государственной власти и управления, то арендодатели в установленном
порядке уплачивают налог на добавленную стоимость при оказании услуги
по предоставлению в аренду федерального имущества.
Пунктом 5 Постановления Правительства Российской Федерации от
05.01.1998 N 3 "О порядке закрепления и использования находящихся в
федеральной собственности административных зданий, строений и нежилых
помещений" предусмотрено, что договоры на передачу в аренду
находящихся в федеральной собственности административных зданий,
строений и нежилых помещений, заключаемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации организациями, за которыми эти
объекты закреплены в установленном порядке, подлежат обязательному
учету в реестре договоров Министерства государственного имущества
Российской Федерации.
Порядок учета таких договоров и осуществления контроля за их
исполнением определяется Министерством государственного имущества
Российской Федерации.
Во исполнение данного Постановления Правительства Российской
Федерации Министерство государственного имущества Российской Федерации
распоряжением от 23.03.1998 N 252-р утвердило Положение о порядке
оформления закрепления административных зданий, сооружений и нежилых
помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в
аренду и безвозмездное пользование (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 4.2.7 Положения организации, которым
действующим законодательством Российской Федерации предоставлено право
самостоятельно распоряжаться принадлежащим им на правах хозяйственного
ведения или оперативного управления федеральным недвижимым имуществом,
а также самостоятельно получать арендную плату, выступают
арендодателями.
На указанных арендодателей (не являющихся органом государственной
власти и управления) в соответствии с главой 21 Кодекса возлагается
обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Вместе с этим, пунктом 2 Постановления Правительства Российской
Федерации от 05.01.1998 N 3 "О порядке закрепления и использования
находящихся в федеральной собственности административных зданий,
строений и нежилых помещений" предусмотрено, что Министерство
государственного имущества Российской Федерации разрабатывает и
утверждает порядок оформления передачи административных зданий,
сооружений и нежилых помещений в аренду.
При этом пунктом 4.2 Положения определен порядок оформления
арендных отношений.
Согласно этому порядку основанием для рассмотрения Минимуществом
России вопроса о передаче в аренду объекта недвижимого имущества
является поручение (решение) Президента Российской Федерации и
Правительства Российской Федерации. Письменное обращение юридического
лица также может быть основанием для рассмотрения просьбы о заключении
договора аренды.
Решение о передаче в аренду объекта недвижимого имущества
принимается на основании оценки представленных документов. Отсутствие
необходимой для принятия решения информации может восполняться путем
направления дополнительных документов.
Решение о передаче в аренду объекта недвижимого имущества
оформляется Мингосимуществом России либо по отдельным поручениям - его
территориальными органами путем:
согласования условий договора аренды Мингосимуществом России или
его территориальным органом, что удостоверяется подписью
соответствующего должностного лица и печатью этого органа;
подписания договора о передаче объекта недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, в том случае если по договору аренды
Мингосимущество России или его территориальные органы приняли решение
о передаче в аренду объекта недвижимого имущества и подписали договор
аренды в качестве арендодателя этого имущества, то в соответствии с
пунктом 3 статьи 161 Кодекса обязанность по исчислению налога на
добавленную стоимость с сумм арендной платы за аренду имущества
возникает у арендатора этого имущества, признаваемого налоговым
агентом.
В том случае, если по договору аренды Мингосимущество России или
его территориальные органы приняли решение о передаче в аренду объекта
недвижимого имущества путем согласования условий договора аренды, что
удостоверяется подписью соответствующего должностного лица и печатью
этого органа, и в данном договоре аренды отсутствует Мингосимущество
России или его территориальные органы в качестве арендодателя данного
имущества и в соответствии с договором арендодателем является лицо, не
являющееся органом государственной власти и управления, то в
соответствии с главой 21 Кодекса действие статьи 161 Кодекса на данный
договор аренды не распространяется. В указанном случае, при
предоставлении в аренду имущества обязанность по уплате налога на
добавленную стоимость возлагается на арендодателя такого имущества,
указанного в договоре аренды (согласованного с Мингосимуществом России
или его территориальным органом). (Письмо МНС России от 16.04.2003 N
03-1-08/1216/19-Н780)
В целях применения пункта 1 статьи 162 НК РФ:
В соответствии со статьей 334 ГК РФ в силу залога кредитор по
обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в
случае неисполнения должником этого обязательства получить
удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
При этом согласно статьям 349 и 350 ГК РФ удовлетворение
требований осуществляется путем продажи заложенного имущества с
публичных торгов с направлением вырученной суммы в погашение долга.
Таким образом, одним из существенных признаков договора о залоге
имущества является возможность реализации предмета залога.
Денежные средства этим признаком не обладают.
Таким образом, исходя из сути залоговых отношений денежные
средства не могут быть предметом залога.
Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего
Арбитражного Суда РФ от 2 июля 1996 г. N 7965/95.
Пунктом 1 ст. 162 "Особенности определения налоговой базы с
учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)"
установлено, что налоговая база, определяемая в соответствии со ст.
ст. 153 - 158 НК РФ, определяется с учетом сумм авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения
работ или оказания услуг.
Таким образом, денежные средства, полученные организацией
согласно договору с целью своевременного осуществления оплаты
предоставляемых услуг, подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость.
При этом следует отметить, что в случае возврата указанных
средств покупателю, уплаченный налог подлежит вычету. (Письмо МНС
России от 15.12.2002 N 03-1-09/3161/11)
В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению, согласно
статье 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом
налогообложения, согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при
реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения
в них налога и налога с продаж.
В соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса налогообложение
производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных
в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
Пунктом 2 указанной статьи Кодекса применение налоговой ставки 10
процентов при реализации посевов зерновых культур не предусмотрено.
Следовательно, при реализации посевов озимой пшеницы
налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов. (Письмо
МНС России от 18.02.2003 N 03-1-08/600/16-Ж282)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогообложение по
налоговой ставке 10 процентов производится при реализации
продовольственных товаров, в том числе овощей (включая картофель).
Последним абзацем пункта 2 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что
коды видов продукции, налогообложение которых производится по
налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности определяются Правительством
Российской Федерации.
Что касается папоротника орляка соленого, то необходимо
учитывать, что подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса не
предусмотрено налогообложение по налоговой ставке 10 процентов
реализации продуктов переработки овощей и картофеля. (Письмо МНС
России от 03.03.2003 N 03-1-08/712/12-И047)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогообложение по
налоговой ставке 10 процентов производится при реализации
продовольственных товаров, в том числе продуктов диабетического
питания.
Последним абзацем пункта 2 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что
коды видов продукции, налогообложение которых производится по
налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности определяются Правительством
Российской Федерации.
До настоящего времени коды видов продукции, налогообложение
которых производится по налоговой ставке 10 процентов, Правительством
Российской Федерации не определены.
В то же время следует отметить, что вода минеральная питьевая
лечебная и лечебно-столовая не поименована в перечне товаров,
перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, реализация
которых производится с применением налоговой ставки 10 процентов.
Как следует из представленных документов, организация производит
воду минеральную питьевую лечебно-столовую (код ОКП 91 8543) и воду
минеральную питьевую лечебную (код ОКП 91 8545), которые в
Общероссийском классификаторе продукции включены в подгруппу 91 8540
"Воды минеральные" группы 91 8500 "Продукция производства
безалкогольных напитков и минеральных вод". Согласно Общероссийскому
классификатору продукции данная вода не относится к продуктам
диабетического питания.
Исходя из изложенного, при реализации воды минеральной питьевой
лечебной и лечебно-столовой (код подгруппы 91 8540 в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции) налогообложение должно
производиться с применением налоговой ставки 20 процентов. (Письмо МНС
России от 02.04.2003 N 03-1-08/1002/12-Л999)
В целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ:
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 Налогового
Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогообложение налогом
на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов
при реализации периодических печатных изданий, за исключением
периодических печатных изданий рекламного и эротического характера.
Также с применением налоговой ставки 10 процентов до 1 января
2005 года осуществляется оказание услуг по экспедированию и доставке
периодических печатных изданий, редакционных и издательских работ
(услуг), связанных с производством периодических печатных изданий,
услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических
печатных изданиях, услуг по оформлению и исполнению договора подписки
на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке
периодического печатного издания подписчику, если доставка
предусмотрена в договоре подписки.
Таким образом, Кодексом строго ограничен перечень работ и услуг,
подлежащих налогообложению по ставке 10 процентов.
Что касается полиграфических услуг, то необходимо учитывать, что
данные услуги являются самостоятельным видом деятельности и не входят
в состав издательской деятельности. Данное положение подтверждается
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК
029-2001 (КДЕС Ред. 1), в соответствии с которым издание газет
относится к группировке 22.1 "Издательская деятельность", а печатание
газет относится к группировке 22.2 "Полиграфическая деятельность и
предоставление услуг в этой области".
В связи с этим полиграфические работы (услуги) по производству
периодических печатных изданий, выполненные (оказанные) сторонними
организациями, по договорам с редакциями (издательствами), являющимися
собственниками этих периодических печатных изданий, но не имеющими
типографий, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с
применением налоговой ставки в размере 20 процентов. (Письмо МНС
России от 18.03.2003 N 03-1-08/874/12-С487)
В целях применения пункта 8 статьи 165 НК РФ:
По вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость по
налоговой ставке 0 процентов операций по реализации драгоценных
металлов через комиссионера по договору комиссии, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогообложение
производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу
или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,
Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней
Российской Федерации (с 01.01.03), фондам драгоценных металлов и
драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку
Российской Федерации, банкам.
Пунктом 8 статьи 165 Кодекса установлено, что налогоплательщики,
осуществляющие добычу драгоценных металлов или их производство из лома
и отходов, содержащих драгоценные металлы, и реализующие данные
драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и
драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской
Федерации, банкам, для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов представляют в
налоговые органы следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов;
2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных
металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации,
банкам.
Необходимо особо обратить внимание на тот факт, что Федеральным
законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации" не внесены
изменения в статью 165 Кодекса в части представления документов для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и
налоговых вычетов при реализации указанными налогоплательщиками
драгоценных металлов фондам драгоценных металлов и драгоценных камней
субъектов Российской Федерации. Вне зависимости от этого
налогоплательщики, осуществляющие добычу драгоценных металлов или
производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и
реализующие данные драгоценные металлы фондам драгоценных металлов и
драгоценных камней субъектов Российской Федерации, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов обязаны также представлять в налоговые органы следующие
документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов;
2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных
металлов фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов
Российской Федерации.
В случае, когда налогоплательщики, осуществляющие добычу
драгоценных металлов или производство из лома и отходов, содержащих
драгоценные металлы и реализующие данные драгоценные металлы
Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней
Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней
субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской
Федерации, банкам через комиссионера по договору комиссии для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые
органы представляются дополнительно следующие документы:
- договор комиссии налогоплательщика с комиссионером;
- контракт (копия контракта) лица, осуществляющего реализацию
драгоценных металлов по поручению налогоплательщика (в соответствии с
договором комиссии), Государственному фонду драгоценных металлов и
драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и
драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку
Российской Федерации, банкам;
- документы (копии документов), подтверждающие передачу
комиссионером драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных
металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации,
Центральному банку Российской Федерации, банкам. (Письмо МНС России от
24.03.2003 N 03-2-06/4/941/27-К685)
В целях применения пункта 3 статьи 168 НК РФ:
Статьей 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
В связи с тем, что в соответствии со статьями 996, 999
Гражданского кодекса в выручку комитента (доверителя, принципала)
должна включаться вся сумма средств, полученных от покупателя за
реализованный товар, в том числе вознаграждение посредника, вне
зависимости от типа посреднического договора, объектом налогообложения
по налогу на добавленную стоимость у комитента является стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом комиссионного
вознаграждения.
В случае если в договоре предусмотрено, что дополнительная выгода
от реализации товаров (работ, услуг) является доходом комиссионера,
указанные средства подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость у него в общеустановленном порядке.
Одновременно следует отметить, что на основании вышеизложенного
порядка исчисления налога на добавленную стоимость комитентом вся
дополнительная выгода, полученная комиссионером, должна зачисляться в
состав облагаемой налогом на добавленную стоимость выручки комитента.
При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров
(работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется
посредником в 2-х экземплярах от своего имени. При этом в
счете-фактуре указывается стоимость товара, по которой он реализуется
покупателю (без выделения сумм комиссионного вознаграждения и
дополнительной выгоды), и сумма налога на добавленную стоимость,
исчисленная со стоимости реализуемого товара. Номер указанному
счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией
выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю,
второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без
регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет
счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с
хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В
книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю,
отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом)
посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
В соответствии с частью второй НК РФ предприятие, не являющееся
плательщиком НДС, не обязано выписывать счета-фактуры. Поэтому
комиссионер, который в соответствии с законодательством не является
плательщиком налога на добавленную стоимость, не обязан выставлять
комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг (т.е. на сумму
комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды).
В то же время следует принимать во внимание, что в данном случае
предприятие, не являющееся плательщиком НДС, выступает в роли
комиссионера, реализующего товары, принадлежащие комитенту, который
является плательщиком НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ в обязанности комиссионера
входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за
счет комитента. В этой связи при реализации товаров, принадлежащих
комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все
необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации
товаров.
Поскольку комитент является плательщиком НДС, в соответствии с п.
3 ст. 168 НК РФ комиссионер обязан в течение пяти дней, считая с даты
отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру на
полную стоимость товаров с выделением суммы НДС. (Письмо МНС России от
20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802)
В целях применения пункта 3 статьи 169 НК РФ:
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные
предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость.
Пунктом 1 статьи 146 Кодекса установлено, что объектами
налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на
добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения), приведен в
статье 149 Кодекса.
Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость
операций по реализации арестованного имущества Кодексом не
предусмотрено.
Поскольку изъятие (арест) имущества, осуществляемое
уполномоченными на это органами, хотя и ограничивает в определенной
степени право собственника владеть, пользоваться и распоряжаться им,
но не порождает перехода права собственности - плательщиком налога на
добавленную стоимость является собственник, с баланса которого
списывается имущество с целью прекращения его обязательств.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлено, что при реализации
товаров налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. В связи с этим
при передаче арестованного имущества на реализацию счета-фактуры
следует составлять владельцам имущества в общеустановленном порядке с
указанием сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных исходя из
цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан
предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму
налога на добавленную стоимость.
Поэтому при реализации арестованного имущества налог на
добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за счет средств,
полученных от покупателей этого имущества.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 апреля
2002 года N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного
имущества, обращенного в собственность государства" Российский фонд
федерального имущества исключительно наделен функциями
специализированной организации по реализации имущества, арестованного
во исполнение судебных актов или актов других органов, которым
предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на
имущество.
Пунктом 4 указанного Постановления установлено, что в качестве
вознаграждения за указанные действия Российскому фонду федерального
имущества отчисляются средства в размере 5 процентов стоимости
реализованного арестованного имущества.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог
на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением
операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) согласно статье 149 Кодекса.
В связи с этим средства, отчисляемые Российскому фонду
федерального имущества, в размере 5% стоимости реализованного
арестованного имущества, облагаются налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с главой 21 Кодекса, налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса.
Таким образом, при реализации арестованного имущества Фонд
федерального имущества обязан составить счет-фактуру на стоимость
оказанной им услуги по реализации арестованного имущества.
Учитывая изложенное, в случае если владелец арестованного
имущества не выставил счета-фактуры, у Фонда не возникает основания
для выставления счета-фактуры покупателю на стоимость реализованного
имущества. В такой ситуации Фонд должен выписать счет-фактуру в одном
экземпляре на стоимость оказанной им услуги по реализации
арестованного имущества, и регистрирует его в книге продаж. (Письмо
МНС России от 31.12.2002 N 03-1-07/3375/13-0027)
Статьей 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) определено,
что не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения.
В соответствии со статьей 169 Кодекса обязанность по составлению
счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на
налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не обязаны
составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса установлено, что если по итогам
налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15
млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в
собственности налогоплательщика - организации, превысит 100 млн.
рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим
налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это
превышение.
Следовательно, обязанность по составлению счетов-фактур, ведению
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок
и книги продаж возникнет у организаций и индивидуальных
предпринимателей, применявших упрощенную систему налогообложения, с
начала того квартала, в котором будет допущено превышение
установленных статьей 346.13 Кодекса ограничений. (Письмо МНС России
от 04.01.2003 N 03-1-09/3399/13-А084)
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения до 01.01.2003, являлись плательщиками налога на
добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан
составить счет-фактуру.
В соответствии с письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404
"О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" при реализации посредником, выступающим от своего имени,
товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется
посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному
счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией
выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю,
второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без
регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет
счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с
хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю,
отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом)
посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
Таким образом, обязанность по выставлению счетов-фактур возникает
у комитента после фактической отгрузки товара комиссионером.
Из указанного следует, что комитент (индивидуальный
предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения),
реализующий товары по договору комиссии, при отгрузке указанных
товаров комиссионером покупателю в 2002 году должен был выписать
счет-фактуру и уплатить сумму налога, указанную в нем, в бюджет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации).
Таким образом, индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003, не являются
плательщиками налога на добавленную стоимость.
В случае отгрузки комиссионером покупателю товаров в 2003 году
комитент (индивидуальный предприниматель, применяющий с 01.01.2003
упрощенную систему налогообложения) не должен выставлять счета-фактуры
и уплачивать суммы налога на добавленную стоимость в бюджет. При этом
возникает необходимость пересмотра условий договора, заключенного
между комитентом и комиссионером на реализацию товаров, согласно
которому реализация товаров в 2003 году должна осуществляться без
учета налога на добавленную стоимость. В случае невыполнения названных
условий и выставления счетов-фактур с налогом на добавленную стоимость
в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса суммы налога, указанные
в данных счетах-фактурах, подлежат уплате в бюджет. (Письмо МНС России
от 15.01.2003 N 22-2-16/111-Б654)
В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекса) при реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая
база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода
от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом
налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие
на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных
в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой
налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "НДС".
Согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан
составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21
"НДС", в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса.
Таким образом, учитывая, что все плательщики налога на
добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры, налоговый
агент, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у
иностранного лица и перечислению в бюджет этого налога, составляет
счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "за иностранное лицо".
Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент
фактического перечисления в бюджет суммы налога за иностранное лицо.
Что касается порядка применения налоговых вычетов, то согласно
пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные
в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями -
налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют
покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах
и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21
"НДС" при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены
налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных
в пункте 2 статьи 171 Кодекса, и при их приобретении он удержал и
уплатил налог из доходов налогоплательщика.
Также следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса
налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на
основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами, после принятия на учет данных
товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных
документов.
Таким образом, в книге покупок счет-фактура, составленный
налоговым агентом за иностранное лицо, регистрируется в том отчетном
периоде, в котором выполнены все перечисленные условия.
Аналогичный порядок выставления счетов-фактур следует применять
налоговыми агентами при аренде государственного (муниципального)
имущества.
Так, арендатор государственного (муниципального) имущества,
являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, составляет
счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного
или муниципального имущества". Составленный счет-фактура
регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в
бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура
регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит
включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле
подлежит возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость. (Письмо
МНС России от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309)
В целях применения пункта 6 статьи 169 НК РФ:
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения
в пункт 6 статьи 169 Кодекса, в частности, отменено требование об
обязательном заверении счета-фактуры печатью. В соответствии со
статьей 16 указанного Закона данная поправка вступает в силу по
истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (Российская газета от 31.05.2002 N 96) и
распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Пунктом 6 Постановления Правительства Российской Федерации от 27
июля 2002 г. N 575 "Изменений и дополнений, которые вносятся в Правила
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2
декабря 2000 г. N 914" в форме счета-фактуры исключены слова "Без
печати недействителен", а реквизит "М.П." остался.
В соответствии с изложенным покупатель не вправе требовать
наличие на счете-фактуре печати организации, а налоговые органы не
вправе отказывать в принятии к вычету сумм налога на добавленную
стоимость по счетам-фактурам, выставленным с 01.01.2002, не заверенным
печатью организации. (Письмо МНС России от 20.11.2002 N
03-1-09/2941/14-АН493)
В целях применения пункта 4 статьи 170 НК РФ:
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, предъявленные
продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим
как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения
операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Статьей 146 Кодекса установлено, что объектом обложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом
статьей 149 Кодекса предусмотрен перечень операций, не подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В связи с изложенным и вне зависимости от принятой для целей
налогообложения налогом на добавленную стоимость учетной политики,
исчисление пропорции определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров, выполненных работ, оказанных услуг и предъявленных
покупателям этих товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде
расчетных документов. При этом указанная пропорция определяется из
стоимости как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную
стоимость товаров (работ, услуг).
Вместе с тем при исчислении указанной пропорции учитываются также
доходы, полученные в данном налоговом периоде в виде:
реализованных курсовых разниц по обменным операциям;
возмещения банку телеграфных, телефонных и других расходов
клиентов;
дисконтного (процентного) дохода по векселям;
штрафов, пени и неустоек, полученных банком как при осуществлении
банковских операций, так и при осуществлении хозяйственных операций;
возмещения телефонных расходов работниками банка;
превышения лимита ГСМ путем удержания из заработной платы
работников банка и другие, связанные с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг).
Кроме того, следует иметь в виду, что при осуществлении банком
дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также любых других
операций купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет,
выручкой от реализации ценных бумаг является продажная стоимость
ценных бумаг.
При этом в общей стоимости товаров (работ, услуг) не учитываются
доходы, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), к
числу которых относятся:
суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам;
суммы восстановленных резервов на возможные потери под
обесценение ценных бумаг;
суммы положительных курсовых разниц от переоценки счетов в
иностранной валюте - нереализованные курсовые разницы;
суммы переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг, основных
средств;
проценты, полученные от филиалов за переданные им свободные
ресурсы в порядке межфилиальных расчетов;
суммы доходов от списания кредиторской задолженности в связи с
истечением срока для взыскания либо невозможностью взыскания;
суммы оприходованных излишков наличных денежных средств и
материальных ценностей;
суммы возврата налогов и пени из бюджета, ранее излишне
уплаченных в бюджет;
суммы возврата госпошлины по решению суда либо в добровольном
порядке от контрагента;
суммы восстановления процентов по досрочно закрытым депозитам.
(Письмо МНС России от 18.04.2003 N 03-2-06/1/1251/22-О171)
В целях применения пункта 1 статьи 171 НК РФ:
В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской
Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса.
При приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) за
счет средств целевого бюджетного финансирования налог на добавленную
стоимость, включенный в цену этих товаров (работ, услуг), уплачивается
поставщику за счет средств целевого бюджетного финансирования.
Таким образом, расходы организации по уплате налога, входящего в
цену приобретаемых товаров (работ, услуг), возмещаются за счет средств
целевого бюджетного финансирования. (Письмо МНС России от 21.10.2002 N
ВГ-8-03/776)
В целях применения пункта 2 статьи 171 НК РФ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам),
приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения.
Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации
налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после
принятия на учет данных товаров (работ, услуг).
Таким образом, если приобретенные налогоплательщиком товары
(работы, услуги) используются для осуществления операций, признаваемых
объектом налогообложения, то налоговые вычеты по этим товарам
(работам, услугам), в том числе приобретенным за счет бюджетного
кредита, производятся в общеустановленном порядке.
В связи с вышеизложенным суммы налога, уплаченные поставщику при
приобретении имущества, подлежащего передаче в лизинг и учитываемого
на балансе у лизингодателя, принимаются к вычету в порядке,
установленном пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской
Федерации.
При отсутствии возврата в бюджет указанных денежных средств суммы
налога, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг),
включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет
данных бюджетных средств. (Письмо МНС России от 17.12.2002 N
03-1-09/3206/12-АР987)
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для
перепродажи.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса,
производятся, согласно статье 172 Кодекса, на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы
налога на добавленную стоимость, либо фактически уплаченные ими при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии
соответствующих первичных документов.
При осуществлении хозяйственных операций по продаже
специализированным организациям части нереализованной печатной
продукции в качестве макулатуры необходимо учитывать, что макулатура в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93
относится к классу 540000 "Продукция целлюлозно-бумажной
промышленности", а периодические печатные издания относятся к иному
классу, а именно 950000 "Продукция полиграфической промышленности".
При реализации периодических печатных изданий, за исключением
периодических печатных изданий рекламного или эротического характера,
применяется в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса
налоговая ставка 10 процентов.
При этом вычету подлежит сумма налога на добавленную стоимость,
приходящаяся на часть тиража, которая была приобретена и реализована
как продукция средств массовой информации.
В связи с изложенным налог на добавленную стоимость, уплаченный
при ввозе печатной продукции на территорию Российской Федерации, в
части тиража, реализованного как макулатура, вычету не подлежит.
Следует отметить, что налогообложение реализации части печатной
продукции в качестве макулатуры производится в общеустановленном
порядке с применением налоговой ставки 20 процентов. (Письмо МНС
России от 20.02.2003 N ВГ-8-03/119)
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
1. товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21
главой Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 Кодекса;
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Таким образом, в случае, если товары (работы, услуги) были
приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и впоследствии не
использовались для указанных операций, суммы налога на добавленную
стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в
бюджет.
Следовательно, суммы налога, принятые к вычету по основным
средствам, выбывшим до срока их полезного использования в производстве
товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, а
также в случаях, когда данные основные средства не были использованы
при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения,
подлежат восстановлению и уплате в бюджет в части недоамортизированной
стоимости указанных основных средств.
В этом случае налогоплательщик должен отразить суммы уплаченного
налога по основным средствам в текущей налоговой декларации как суммы
налога, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие
восстановлению. (Письмо МНС России от 14.03.2003 N
03-1-08/828/14-Й288)
По вопросу порядка налогообложения налогом на добавленную
стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным
способом организацией, оказывающей услуги, освобожденные от
налогообложения на территории Российской Федерации в соответствии с
подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской
Федерации, необходимо учитывать следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
является выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления.
В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного
обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в
отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы
налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо
фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств
и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения
(ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, используемых для операций по производству и
(или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для
собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Учитывая вышеизложенное, при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления, являющихся согласно подпункту 3
пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения, суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным товарам (работам,
услугам), использованным при выполнении этих работ, принимаются к
вычету в порядке, установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172
Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные
налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления по объектам, которые будут использоваться при
выполнении операций, не подлежащих налогообложению, к вычету не
принимаются. (Письмо МНС России от 09.04.2003 N 03-1-08/1081/14-М795)
В целях применения пункта 1 статьи 172 НК РФ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса в
счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и
идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. То есть
Кодексом предусмотрены случаи, когда в качестве покупателя и
грузополучателя товаров (работ, услуг) выступают в соответствии с
заключенными договорами разные организации. В частности, эта ситуация
возникает при заключении налогоплательщиками договоров комиссии или
поручения.
Согласно статье 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом,
приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент
и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
В случае если условиями договора поставки организация
(комиссионер) выступает в роли покупателя и счет-фактура выставлен
продавцом на его имя, то основанием у грузополучателя (комитента) для
принятия налога на добавленную стоимость к вычету является
счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется
посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из
счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. (Письмо МНС России
от 17.03.2003 N 03-1-08/849/14-Й620)
В целях применения пункта 2 статьи 172 НК РФ:
В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в
собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не
вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными,
а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той
стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые
товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар,
цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна
оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее
обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен
договором.
Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской
Федерации при реализации товаров по товарообменным (бартерным)
операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров,
исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения
в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
"НДС" НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи
170 настоящего Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В случаях, когда в связи с применением разных налоговых ставок
при проведении товарообменных (бартерных) операций суммы налога на
добавленную стоимость не совпадают, необходимо учитывать следующее.
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным в режиме
бартерного договора товарам принимается к вычету у организации только
в части фактически уплаченной суммы налога. То есть, при отгрузке
товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, в обмен на
товары, приобретаемые с налоговой ставкой 20 процентов, продавец имеет
право принять к вычету налог на добавленную стоимость в сумме,
соответствующей налоговой ставке 10 процентов.
Оставшаяся сумма НДС по приобретенному в режиме бартера товару к
вычету не принимается, а покрывается за счет собственных источников.
В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса
Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного
имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога на добавленную
стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении
указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой
стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации,
которые проводятся в соответствии с законодательством Российской
Федерации), переданного в счет их оплаты.
Таким образом, при использовании крестьянским хозяйством
собственного имущества (зерна), облагаемого по налоговой ставке 10
процентов), в расчетах за приобретенные товары (ГСМ, удобрения),
подлежащие налогообложению по налоговой ставке 20 процентов, к
налоговому вычету принимается налог на добавленную стоимость в
размере, соответствующем налоговой ставке 10 процентов исходя из
балансовой стоимости переданного зерна, в оплату за приобретенные
товары. (Письмо МНС России от 03.03.2003 N 03-1-08/686/26)
В целях применения пункта 5 статьи 172 НК РФ:
С 1 января 2001 года согласно пункту 1 статьи 172 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на
добавленную стоимость, фактически уплаченных налогоплательщиками по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, приобретенным для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную
стоимость, производятся в полном объеме после принятия их на учет.
По оборудованию, входящему в состав объекта капитального
строительства, Кодексом предусмотрен особый порядок принятия к вычету
сумм налога, предъявленных налогоплательщику.
Согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями при проведении ими капитального
строительства. Пунктом 5 статьи 172 Кодекса установлен порядок
применения налоговых вычетов, в соответствии с которым вычеты
уплаченного налога производятся по мере постановки объектов
завершенного капитального строительства (основных средств) на учет с
момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса, или
при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Правила отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с
капитальным строительством, установлены Положением по бухгалтерскому
учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ
2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.94 N 167. Согласно
данному положению объектом строительства является отдельно стоящее
здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство
которого должен быть составлен отдельный проект или смета. Поэтому
вопрос применения налоговых вычетов следует решать в зависимости от
условий договора на строительство стекольного завода, заключенного
между застройщиком и подрядчиками, и определения в проектно-сметной
документации объекта строительства.
Учитывая изложенное, налоговые вычеты по законченным капитальным
строительством объектам могут быть произведены до ввода в эксплуатацию
всего комплекса, если в договоре на его строительство и в
проектно-сметной документации определены объекты строительства (цех,
первая очередь комплекса и т.д.), которые могут фактически вводиться в
эксплуатацию до сдачи всего комплекса в целом. При этом должны
соблюдаться условия, установленные пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
(Письмо МНС России от 25.11.2002 N 03-1-09/2993/14-АН884)
В целях применения пункта 1 статьи 173 НК РФ:
Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового
периода.
На основании пункта 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики
(налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Статьей 81 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести
необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При соблюдении условий, предусмотренных пунктами 3, 4 статьи 81
Кодекса, налогоплательщик освобождается от ответственности.
Если указанные выше условия соблюдены не были, то к
налогоплательщику применяется ответственность, установленная статьей
122 Кодекса.
На основании изложенного, при предоставлении налогоплательщиком
уточненных налоговых деклараций за различные налоговые периоды "к
доплате" сумма штрафных санкций определяется по каждой уточненной
декларации исходя из неуплаченной (не полностью уплаченной) суммы
налога по итогам каждого налогового периода. (Письмо МНС России от
24.04.2003 N 03-1-08/1311/17-П069)
В целях применения пункта 3 статьи 174 НК РФ:
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при предоставлении на территории
Российской Федерации органами государственной власти и управления и
органами местного самоуправления в аренду федерального имущества,
имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.
При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по
каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми
агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица
обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
При этом в случае, если сторона (арендатор) является должником по
обязательству, и к ней обращено требование другой стороны
(арендодателя) - кредитора, которая в другом обязательстве, являясь
должником, обязана исполнить требование кредитора - должника по
первому обязательству, т.е. имеет место взаимная задолженность,
прекращение обязательства может быть произведено в соответствии со ст.
410 Гражданского кодекса РФ путем зачета.
При проведении зачета у организации-арендатора федерального
имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального
имущества, являющейся в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговым
агентом, возникают обязательства перед бюджетом в том отчетном
периоде, в котором подписан акт взаимозачета, т.е. закрывается
взаимная задолженность.
Согласно пункту 3 статьи 174 Кодекса налоговые агенты
(организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы
налога по месту своего нахождения.
В соответствии со статьей 11 Кодекса организации - юридические
лица, образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, созданные
на территории Российской Федерации.
Таким образом, организации, в состав которых входят филиалы,
арендующие федеральное имущество, имущество субъектов Российской
Федерации и муниципальное имущество по договору с органами
государственной власти и управления и органами местного
самоуправления, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость по
месту своего нахождения, а не по месту нахождения указанных филиалов.
(Письмо МНС России от 07.03.2003 N 03-1-08/759/11-И461)
В целях применения пункта 5 статьи 174 НК РФ:
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные
предприниматели признаются налогоплательщиками по налогу на
добавленную стоимость.
Однако в соответствии со статьей 3 Федерального закона от
31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" со дня введения единого налога на территориях
соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого
налога не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", в том числе и налог на добавленную стоимость, за
исключением налогов и платежей, перечисленных в указанной статье.
Вместе с тем по видам деятельности, не относящимся к сферам
предпринимательской деятельности, по которым производится уплата
единого налога на вмененный доход, организация или индивидуальный
предприниматель остается плательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 3 раздела 1 Приказа МНС России от 21
января 2002 г. N БГ-3-03/25 "Об утверждении инструкции по заполнению
декларации по налогу на добавленную стоимость" при отсутствии объектов
налогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговые
органы по месту своего учета за соответствующий налоговый период.
Учитывая изложенное, организации и предприниматели, являющиеся
плательщиками единого налога на вмененный доход, в Уставе и
учредительных документах которых прописаны и иные виды деятельности,
кроме подпадающих под налогообложение согласно Федеральному закону от
31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности", должны в установленном порядке предоставить в
налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость,
несмотря на то, что в отчетном периоде может отсутствовать объект
налогообложения. (Письмо МНС России от 06.12.2002 N
22-1-14/1664-АП770)
В целях применения пункта 6 статьи 174 НК РФ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса
Российской Федерации для налогоплательщиков (налоговых агентов) с
ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими
один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
При этом на основании пункта 6 статьи 174 НК РФ налогоплательщики
с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и
налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог
исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том
числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость, у
которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и
налога с продаж превысила 1 миллион рублей, утрачивает право на
ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации
по налогу.
В связи с изложенным плательщик налога на добавленную стоимость,
у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и
налога с продаж превысила 1 миллион рублей, обязан представлять
декларацию в общем порядке (то есть ежемесячно в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным), начиная с месяца, в котором
произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.
Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость за
январь должна быть представлена налогоплательщиком в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (февралем), в
котором имело место превышение суммы выручки, т.е. не позднее 20-го
марта.
Декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль должна
быть представлена налогоплательщиком в соответствии с пунктом 5 статьи
174 и пунктом 1 статьи 163 Кодекса в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная
сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент
должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов
в более поздние по сравнению с установленными законодательством о
налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса уплата налога
производится по итогам каждого налогового периода исходя из
фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший
налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Учитывая изложенное, пени за несвоевременную уплату налога на
добавленную стоимость за январь начисляются с 21 февраля.
Что касается применения к налогоплательщику мер налоговой
ответственности, то статьей 119 Кодекса установлена ответственность за
непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о
налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту
учета.
Таким образом, в случае непредставления плательщиком налога на
добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 миллион рублей,
декларации по налогу на добавленную стоимость в срок до 20-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и
налога с продаж превысила 1 миллион рублей, указанный плательщик
подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 119
Кодекса. (Письмо МНС России от 15.01.2003 N 03-1-08/98/26-Б173)Страницы: 1 2 |