ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ВНЕШНЕТОРГОВЫЙ КОНТРАКТ, СУММА КОТОРОГО ОПРЕДЕЛЕНА В
РОССИЙСКИХ РУБЛЯХ, А ВАЛЮТОЙ ПЛАТЕЖА ЯВЛЯЕТСЯ
АВСТРАЛИЙСКИЙ ДОЛЛАР. ПРИ ЭТОМ ОПЛАТА ПРОИЗВОДИТСЯ ПО
СОГЛАСОВАННОМУ СТОРОНАМИ КУРСУ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОЙ
СИТУАЦИИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КУРСОВАЯ ИЛИ
СУММОВАЯ РАЗНИЦА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/618
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возникновения суммовых разниц и их учета в целях
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно Рекомендациям по минимальным требованиям к обязательным
реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденным Письмом
Центрального банка РФ от 15.07.1996 N 300, во внешнеторговом контракте
указываются его общая сумма и цена за единицу товара в валюте цены, а
также наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии
с классификатором валют, используемым для целей таможенного
оформления.
Кроме того, во внешнеторговом контракте дается описание условий
платежа, указываются наименование и код валюты, в которой будет
производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым
для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки
при ее предоставлении.
Таким образом, допускается возможность установления суммы и цены
внешнеторгового контракта в валюте, отличной от указанной в качестве
валюты платежа.
Как следует из письма, сумма заключенного внешнеторгового
контракта определена в российских рублях, а валютой платежа является
иностранная валюта. Причем оплата производится по согласованному
сторонами курсу.
Согласно п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций
внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ к внереализационным
доходам также относятся доходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях.
Учитывая то, что в целях налогообложения прибыли курсовая разница
может возникнуть лишь по обязательствам, выраженным в иностранной
валюте, а суммовая разница - по обязательствам, исчисленным по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц,
сообщаем, что в случае исполнения внешнеторгового контракта, сумма
которого определена в российских рублях, ни курсовых, ни суммовых
разниц не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/618 |