О ПОРЯДКЕ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ СУММЫ НДС,
ИСЧИСЛЕННОЙ И УПЛАЧЕННОЙ В БЮДЖЕТ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПРОДАВЦОМ С СУММ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СЧЕТ
ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
ОРГАНИЗАЦИИ, РЕОРГАНИЗОВАННОЙ ПУТЕМ ПРИСОЕДИНЕНИЯ К
ОРГАНИЗАЦИИ-ПРОДАВЦУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 сентября 2009 г.
N 03-07-11/242
(Д)
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на
добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет
организацией-продавцом с сумм авансовых платежей в счет предстоящих
поставок товаров, полученных от организации, реорганизованной путем
присоединения к организации-продавцу, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. п. 5 и 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в
бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при осуществлении
этих поставок, а также в случае изменения условий либо расторжения
соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых
платежей.
Кроме того, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 Кодекса в случае
перечисления покупателем сумм оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в том
налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо
расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм
оплаты (частичной оплаты), покупателем производится восстановление
сумм налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении данной
оплаты (частичной оплаты).
На основании ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) обязательства возникают из договора.
Согласно п. 3 ст. 420 ГК РФ к обязательствам, возникшим из
договора, применяются общие положения об обязательствах, в том числе
предусмотренные ст. 413 ГК РФ. Данной ст. 413 ГК РФ установлено, что
обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном
лице.
Таким образом, обязательства организации-продавца по поставке
товаров или возврату соответствующих сумм авансовых платежей
организации, реорганизованной путем присоединения к
организации-продавцу, прекращаются на основании ст. 413 ГК РФ.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленные и уплаченные в бюджет организацией-продавцом с сумм оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, полученных от
организации, реорганизованной путем присоединения к
организации-продавцу, по нашему мнению, подлежат вычету у
правопреемника в налоговом периоде, в котором осуществлена
реорганизация в форме присоединения.
В случае если указанные суммы налога ранее приняты к вычету
организацией, реорганизованной путем присоединения к
организации-продавцу, то эти суммы подлежат восстановлению.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25 сентября 2009 г.
N 03-07-11/242 |