ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЯЕТ СВОИХ РАБОТНИКОВ В
КОМАНДИРОВКУ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ,
УДЕРЖАННЫЕ ПРИ ВОЗВРАТЕ КУПЛЕННЫХ БИЛЕТОВ К МЕСТУ
КОМАНДИРОВКИ, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, В
СЛУЧАЕ ЕСЛИ КОМАНДИРОВКА БЫЛА ОТМЕНЕНА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/616
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов, удержанных при возврате купленного
билета, и сообщает.
На основании ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации
служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходы при этом
должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265
Кодекса).
В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления
указанных выше расходов признается дата признания их должником либо
дата вступления в законную силу решения суда.
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная
законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении
им факта существования с контрагентом определенных правоотношений,
наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего
исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания
добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм
штрафных санкций за совершение этих нарушений.
При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником
обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата
кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность
заплатить штраф.
Исходя из изложенного экономически обоснованные и документально
подтвержденные удержанные контрагентом штрафные санкции,
предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного
договора, связанного с оказанием услуг по приобретению контрагентом
билетов для сотрудников организации, направляемых в командировку, при
отказе от командировки и возврате билетов подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату признания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/616 |