ОБ УЧЕТЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СРЕДСТВ В ВИДЕ СУБСИДИЙ ИЗ БЮДЖЕТА,
ПОЛУЧЕННЫХ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ
ЗАТРАТ В СВЯЗИ С ПРОИЗВОДСТВОМ (РЕАЛИЗАЦИЕЙ) ТОВАРОВ,
ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТ, ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2009 г.
N 03-03-06/4/85
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли средств в виде
субсидий, полученных на возмещение затрат в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и сообщает
следующее.
При определении объекта налогообложения налогом на прибыль
организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК
РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов
является исчерпывающим.
В соответствии с п. 2 указанной статьи НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые
поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в
понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, необходимо одновременное
выполнение следующих условий:
1) средства должны быть получены напрямую из бюджета;
2) полученные средства должны носить целевой характер;
3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
Порядок предоставления средств из бюджета установлен Бюджетным
кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ).
Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих
право напрямую получать средства из бюджета, поименован в ст. 6 БК РФ.
Некоммерческие организации, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях,
в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться
получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК
РФ.
Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за
исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям)
предоставляются в том числе на возмещение затрат в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг.
Таким образом, полученные некоммерческими организациями субсидии
целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, не
признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу
на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом в силу того
обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены
субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не
приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
Субсидии, полученные организациями на возмещение затрат в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных средств
организация не обязана отчитываться.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
6 октября 2009 г.
N 03-03-06/4/85 |