В ЦЕЛЯХ РАСШИРЕНИЯ РЫНКА СБЫТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ
СОЗДАНО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО
ГОСУДАРСТВА, КОТОРОЕ ЗАНИМАЕТСЯ ПОИСКОМ НОВЫХ ПАРТНЕРОВ
И КОНТРОЛИРУЕТ ИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. В
ПРОЦЕССЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ РАСХОДЫ
НА АРЕНДУ, УСЛУГИ СВЯЗИ, КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ И Т.Д. ПО ВСЕМ
РАСХОДАМ ИМЕЮТСЯ ДОГОВОРЫ И СЧЕТА-ФАКТУРЫ. МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУММЫ КОСВЕННОГО НАЛОГА (НДС), ВКЛЮЧЕННЫЕ В СТОИМОСТЬ
УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/644
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу признания расходом в целях налогообложения прибыли
суммы косвенного налога, уплаченного российской организацией на
территории иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами Российской Федерации,
учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы
учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным
налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в
Российской Федерации, так и за ее пределами.
Статьей 311 Кодекса установлено также, что расходы, произведенные
российской организацией в связи с получением доходов от источников за
пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой
базы в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Начисленные суммы налогов и сборов, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса, учитываются при определении налоговой базы в составе прочих
расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется
только на налоги и сборы, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое
указание в названной ст. 264 Кодекса.
Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных"
налогов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (в качестве других,
специально не поименованных расходов, связанных с производством и
реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм
начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст.
264 Кодекса и, соответственно, такие расходы могут приниматься при
определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным
положением пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Таким образом, уплаченный на территории иностранного государства
налог на добавленную стоимость при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль организаций в Российской Федерации не учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/644 |