О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ ДОХОДОВ В ВИДЕ
СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ПРИ СТРАХОВАНИИ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА,
А ТАКЖЕ РАСХОДОВ ПРИ РЕМОНТЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/656
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам о порядке учета расходов и доходов лизингодателя
при страховании предмета лизинга и при его ремонте для целей
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N
164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может быть
застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с
момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока
действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором.
Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а
также период страхования предмета лизинга определяются договором
лизинга.
При этом следует учитывать требование п. 2 ст. 930 Гражданского
кодекса Российской Федерации о том, что договор страхования имущества,
заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя
интереса в страховании застрахованного имущества, недействителен.
Исходя из положений п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса Российской
Федерации при наступлении страхового случая страховщик обязан
возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен
договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события
убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя
(выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором
суммы (страховой суммы).
Таким образом, при наступлении страхового случая право на
получение страхового возмещения по договору страхования имеет лицо или
лица, назначенное(ые) в качестве выгодоприобретателя.
При определении порядка учета доходов в виде страхового
возмещения необходимо учитывать следующее.
В ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при
налогообложении прибыли организаций. Суммы страхового возмещения,
полученные по договорам страхования, в указанном перечне не
поименованы. Поэтому страховое возмещение, полученное страхователем
или выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного
страхования при наступлении страхового случая, включается в состав
внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций. Доходы в виде страхового возмещения
учитываются на основании абз. 1 и 2 ст. 250 Кодекса как прочие
внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье.
В случае если в договоре предусмотрено распределение суммы
страхового возмещения между страхователем (лизингодателем) и
выгодоприобретателем (лизингополучателем), в доходах каждой стороны
учитывается доля страхового возмещения, причитающаяся в соответствии с
условиями договора страхования.
При этом перечисление страховой организацией страхового
возмещения (причитающейся доли страхового возмещения) по поручению
страхователя третьим лицам не изменяет вышеуказанного порядка учета
доходов страхователя в виде страхового возмещения.
Что касается расходов на ремонт основных средств, в том числе
составляющих предмет лизинга, то в соответствии со ст. 260 Кодекса
такие расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей
налогообложения прибыли организаций при условии, что данные расходы
обоснованны и документально подтверждены.
Указанные расходы учитываются стороной, обязанной осуществлять
ремонт предмета лизинга, поврежденного в результате страхового случая,
в соответствии с условиями договора лизинга. При этом расходы на
ремонт могут быть осуществлены в виде поручения страховой организации
перечислить сумму страхового возмещения организации, осуществляющей
ремонт предмета лизинга.
По вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при
возмещении ущерба в натуральной форме сообщаем следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 10 Закона Российской Федерации N 4015-1
"Об организации страхового дела в Российской Федерации" условиями
договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты
(страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного
утраченному имуществу, в пределах суммы страхового возмещения.
Учитывая, что затраты по восстановлению поврежденного имущества в
данном случае несет страховая организация, указанные расходы не
учитываются в налоговом учете страхователя. При этом стоимость работ
по ремонту застрахованного имущества (компенсация ущерба в натуральной
форме) также не учитывается в составе доходов страхователя
(выгодоприобретателя).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/656 |