О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ ДЕПОНИРОВАННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/651
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов на выплату депонированной заработной платы и сообщает
следующее.
В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся, в
частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным
окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии
с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.
На основании п. 4 ст. 272 Кодекса расходы на оплату труда
признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в
соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда.
Согласно п. 18 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности
(обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением
случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Статьей 392 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что работник имеет право обратиться в суд за разрешением
индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда
он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
Таким образом, сумма кредиторской задолженности по заработной
плате включается в состав внереализационных доходов после истечения
срока исковой давности, установленного трудовым законодательством
Российской Федерации, то есть по истечении трех месяцев.
Вместе с тем пропуск трехмесячного срока не лишает работника
права обратиться к работодателю с требованием о выплате причитающихся
ему сумм.
Учитывая изложенное, расходы на выплату работнику депонированной
заработной платы после ее включения во внереализационные доходы по
истечении трехмесячного срока могут быть учтены в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с
положениями пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса на дату выплаты суммы
депонированной заработной платы.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
7 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/651 |