О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
16 июля 2009 г.
N 3-5-04/1040@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по
вопросу налогообложения денежных призов, вручаемых победителям
стимулирующей лотереи, и сообщает.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N
108-ФЗ "О рекламе" рекламой является распространяемая в любой форме с
помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице,
товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая
предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или
поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам,
идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и
начинаний.
Из запроса следует, что организуемая стимулирующая лотерея
проводится с целью расширения зрительской аудитории телевизионных
викторин.
Следовательно, в рассматриваемом случае проводимая стимулирующая
лотерея является формой рекламной акции, то есть мероприятием,
проводимым в целях рекламы товаров, работ или услуг.
Согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные
налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов
в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров (работ, услуг).
Налоговыми агентами согласно статье 24 Кодекса признаются лица,
на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации,
от которых налогоплательщики получают доходы, в частности в виде
призов, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами и на
них возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога
на доходы физических лиц.
Пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В данном случае ЗАО, в результате отношений с которым
налогоплательщики получили доходы от участия в стимулирующей лотерее,
являющейся мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и
услуг, является налоговым агентом.
Одновременно ФНС России сообщает, что при невозможности удержать
у налогоплательщика исчисленную сумму налога в соответствии с пунктом
5 статьи 226 Кодекса налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить
в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать
налог. В этом случае на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228
Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических
лиц возлагается на самих налогоплательщиков, которые обязаны
представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию.
Кроме того, пунктом 2 статьи 230 Кодекса предусмотрена
обязанность налоговых агентов представлять в налоговые органы сведения
о доходах физических лиц по форме, утвержденной Приказом ФНС России от
13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (в ред. изменений и дополнений,
утвержденной Приказом ФНС РФ от 20.12.2007 N ММ-3-04/689@, Приказа ФНС
РФ от 30.12.2008 N ММ-3-3/694@).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
16 июля 2009 г.
N 3-5-04/1040@ |